采用賬齡分析法怎樣估計與提取壞賬準備（八）

來源: 編輯： 2006/10/24 10:55:38　　字體：大小

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　　51.采用賬齡分析法怎樣估計與提取壞賬準備？

　　帳齡分析法是按照應收帳款欠帳日期的長短來估計壞帳損失和計提壞帳準備的。一般認為，欠帳的時間越長即帳齡越長，帳款收回的可能性越小，應估計的壞帳損失和計提的壞帳準備也越多。通常，在估計時將應收帳款按欠帳期限的長短分成幾個區段，按不同區段估計一個壞帳百分率，然后，相加后即確定應估計的壞帳損失總額和壞帳準備金額，與“壞帳準備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應提的壞帳準備數。

　　例如，表4-5是萬勝商廈在2001年12月31日對應收帳款各客戶欠帳日期的分析，表2是根據表1估計的壞帳損失數。

　　表4-5 應收帳款賬齡分析表

　　2001年12月31日

客戶名稱	賬面余額	未過清償期	拖欠情況
客戶名稱	賬面余額	未過清償期	3月以下	3-6個月	6月-1年	1-2年	2年以上
A	8900	8900
B	3470		3470
C	11000	4000	7000
D	9928			3718	6210
E	7600					7600
F	5500						5500
合計	46398	12900	10470	3718	6210	7600	5500

表4-6 壞賬損失估計表
2001年12月31日止

拖欠情況	賬面余額	估計壞賬%	估計壞賬損失
未過清償期	12900	1	129
3個月以下	10470	3	314
3-6個月	3718	5	186
6月-1年	6210	10	621
1-2年	7600	20	1520
2年以上	5500	40	2200
合計	46398	－	4970

　　因為4970元是萬勝商廈包括至2001年12月31日止所有應收帳款46398元上估計的壞帳損失總額，所以，應將12月31日估計壞帳前的“壞帳準備”科目的余額調整至需要估計的4970元。假使調整前，“壞帳準備”科目的原有貸方余額為1530元，則經表4-6計算的估計壞帳準備應為3440元。編制的調整分錄如下：

　　2001.12.31

　　借：管理費用——壞帳損失 3440

　　　　貸：壞帳準備（4970-1530） 3440

　　在調整“壞帳準備”科目前，如原科目為借方余額時假定為借方360元，則須沖銷原有借方金額后再貸記估計的4970元，編制的會計分錄應為：

　　2001.12.31

　　借：管理費用——壞帳損失 5330

　　　　貸：壞帳準備（＝497+36） 5330

　　應該看到，應收帳款帳齡分析法在估計壞帳損失的金額時是根據客戶拖欠日期的長短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷售收入百分比法要細膩一些。但是，它計列壞帳損失的會計期有的并不是記載商品銷售收入的同一個會計期，如本例估計的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應收帳款13100元上估計的3720元，而這13100元商品銷售收入是1996年、1995年甚或更早的會計期內已確認的收入，顯然也不符合配比的原則。