摘要：企業內部財務控制是大中型企業集團管理的重要內容，是保證企業集團財產安全的基礎。集團公司要進行有效的財務控制，應建立現代企業制度，實行預算考核，建立可靠的會計信息系統，規范集團公司財務會計制度，建立科學的業績評價體系，加強經營風險管理。

　　關鍵詞：企業內部；財務控制；財務預算

　　一、企業內部財務控制的含義

　　一個組織要想保持高效、有序的運行，均需對其進行調節與控制。現代管理學的理論認為，控制是“為了確保組織目標以及為此而擬定的計劃能夠得到實現，各級主管人員根據事先確定的標準或因發展的需要而重新擬定的標準，對下級的工作進行衡量、測量和評價，并在出現偏差時進行糾正，以防止偏差繼續發展或今后再度發生，或者根據組織內外環境的變化和組織發展的需要，在計劃的執行過程中，對原計劃進行修訂或制訂新的計劃，并調整整個管理工作過程”。控制作為一種管理職能，是為實現目標而服務的，但是因組織、層次、工作性質、對象的不同，其控制目的也各不相同。控制目的有兩個：一是要“維持現狀”，即保持系統的原有狀態，如果出現偏差，及時采取必要的糾正措施，使系統的活動趨于相對穩定；二是要“打破現狀”，即引導系統由原來的狀態變到一種新的預期的狀態。

　　控制論是20世紀四十年代逐漸開始形成的一門新興學科，是具有很強應用性的邊緣學科，它是研究由各種元素組成的系統的調節與控制的一般規律的科學。控制論的思想和方法技術已經滲透到了幾乎所有的自然科學和社會科學領域，以至于各種冠以控制論名稱的邊緣學科如雨后春筍般發展起來，如生物控制論、神經控制論等。經濟控制論便是將控制論的一般原理和方法應用于經濟系統而形成的一門科學。經濟控制論的研究領域涉及到了整個國民經濟系統及其各子系統，包括這些系統內部和外部的各種聯系以及在各系統中運行的一切過程和機制。廣義而言，經濟控制論應用有關系統、結構、功能、行為、信息及控制等新的觀點和新的觀察角度來看待經濟現象，并努力由此建立自己的概念體系和基本原理，采用各種數學方法，為宏觀經濟和微觀經濟統一的量化分析提供可能性。從狹義的角度上來講，其研究的領域則集中于管理過程，以及與管理過程有關的經濟系統中的經濟信息的傳遞和加工過程。

　　企業內部財務控制屬于控制論中經濟控制論的一個方面或分支，它是用控制論和經濟控制論的科學方法來分析和研究每個具體組織內部的經營管理過程，研究每個單位如何發揮管理功能，如何對管理過程進行有效調節和控制的，它是一種科學而合理的管理工具或手段。運用控制論的概念、原理和方法分析經營管理控制過程，更便于揭示和描述其內在機理。內部控制是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造并進行理論總結而逐步完善的產物。

　　二、企業內部財務控制發展過程

　　內部控制理論經過漫長時期的發展，基本上可以區分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等不同的階段。

　　（一）內部牽制階段。人類社會經濟發展史中，早已存在著內部控制的基本思想和初級形式——內部牽制。根據史料記載，當人類社會活動發展到需要管理的時候，控制和監督的因素也就應運而生了。內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內部牽制就是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度，某位職員的業務與另一位職員的業務必須是相互彌補、相互牽制的關系，即必須進行組織上的責任分工和業務的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發生錯誤或弊端。這就是內部控制的雛形。

　　（二）內部控制制度階段。在內部牽制思想的基礎上，產生了內部控制制度的概念。內部控制制度的形成，可以說是傳統的內部牽制思想與古典管理理論相結合的產物。1949年美國會計師協會的審計程序委員會發表了一份題為《內部控制、協調系統諸要素及其對管理部門和注冊會計師的必要性》的專題報告，對內部控制首次做出了如下權威定義：“內部控制是企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性，提高經營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。”此定義中不僅包括與會計和財務部門直接有關的控制，還包括預算控制、成本控制、定期報告、統計分析、人員培訓及內部審計，以及其他領域的一些活動。上述內部控制定義及其解釋的發布，是對內部控制概念的重大貢獻，但該報告所定義的內部控制內容如此廣泛，以至于審計人員認為包括了他們不可能承擔的職責，雖然從判斷委托人的會計和經營是否良好的角度考慮，該定義非常合適。該委員會為了擺脫這種兩難境地，將內部控制劃分為“會計控制”和“管理控制”兩大類，即產生了內部控制制度思想，該思想認為內部控制分為內部會計控制和內部管理控制兩個部分，會計控制在于保護企業資產、檢查會計數據的準確性和可靠性，它屬于價值控制；管理控制在于提高經營效率，保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執行有關的控制，這樣劃分是為了規范內部控制檢查和評價。因此，西方學術界在對內部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發現這二者是不可分割的、是相互聯系的，所以在20世紀八十年代提出了內部控制結構的概念。

　　（三）內部控制結構階段。進入20世紀八十年代以來，內部控制的理論研究又有了新的發展，人們對內部控制的研究重點逐步從一般涵義向具體內容深化。其標志是美國AICPA于1988年5月發布的《審計準則公告第55號》（SAS55）。在公告中，以“內部控制結構”概念取代了“內部控制制度”，并指出：“企業內部控制結構包括為提供取得企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”。認為內部控制結構由下列三個要素組成：控制環境、會計制度和控制程序。明確了內部控制結構三要素的內容：其一，控制環境。所謂控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序的效率發生影響的各種因素；其二，會計制度。會計制度規定各項經濟業務鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產和負債的經營管理責任；其三，控制程序。控制程序指管理當局可制定的用以保證達到一定目的的方針和程序。與以前的內部控制定義相比，內部控制結構將內部控制環境納入內部控制的范疇，而且不再區分會計控制和管理控制。至此，在企業管理實踐中產生的內部控制活動，經過審計人員的理論總結，已經完成從實踐到理論的升華。

　　（四）內部控制整體框架階段。在1992年美國虛假財務報告全國委員會的后援組織委員會（簡稱COSO委員會）發布了指導內部控制的綱領性文件COSO報告——內部控制整體框架，并于1994年進行了增補，這份報告堪稱內部控制發展史上的又一里程碑。COSO報告對內部控制的定義如下：“內部控制是一種由企業董事會、管理階層和其他人員執行，由管理階層設計，為達成有關下列類別目標提供合理確保的過程：營業的效果與效率；財務報告可信賴度；相關法令的遵循。”這個定義反映出如下幾個基本概念：其一，內部控制是為了達到目的一種過程，講求的是結果，但其本身不是目的。其二，內部控制是由人來執行和實施的，并非僅是政策手冊與表格，且這些執行的人來自組織內每一個階層。其三，可以預期內部控制僅能為企業的管理階層與董事會提供合理保證，而非絕對保證。其四，內部控制有幾種不同的類別，這些類別之間可能相互重疊，企業可配合使用一種或多種內部控制以達成多項目標。

　　三、企業內部控制的特征與構成要素

　　（一）企業內部控制的特征。內部控制是指企業單位為保證其經營行為不偏離其目標，運用控制論中的平衡偏差原理，對企業經營管理及其活動進行調節、溝通和約束的過程。其基本特征為：

　　1、全面性。內部控制是對單位一切與經濟活動有關的業務的全面控制，并非是局部性控制，也不是只針對財務部門的控制，它不僅要控制考核資本、資產等政策法規的執行情況，以及應達到的水平，還要進行分析與作業研究，并且提出改進方法及建議。

　　2、潛在性。在日常工作中，內部控制的行為表現并不十分明顯，它隱藏在一切工作之中，無論規模大小的企業，也不論其管理方式是什么，不管其發生何種業務，也不管其管理制度健全與否，只要企業在運作，均潛在有控制意識和控制行為。

　　3、經常性。內部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種經濟活動的日常管理與各種管理職能的經常性檢查考核。

　　4、關聯性。在企業內部，任何控制工作，彼此之間都是相互關聯的，一種控制行為成功與否均會影響其他控制行為，一種控制也許會導致其他控制的加強，也會導致其他控制的取消，也會增加或減弱其他控制的效應。

　　（二）內部控制的構成要素。內部控制是受企業董事會、經理層和員工的影響，旨在取得經營效果和效率，財務報告的可靠性，遵循適當法規等目標而提供合理保證的一種過程。對企業內部控制進行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強的內部控制示范體系。其構成要素包括：

　　1、控制環境。控制環境是構成一個單位氛圍，影響企業的員工控制意識的基礎，因為任何企業的核心是企業中的人及其活動，并且是其他要素的基礎。因此，控制環境是對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括員工的道德觀和價值觀以及員工的素質和對工作的勝任能力、管理人員的管理哲學和經營理念、企業文化、企業各項規章制度、信息的溝通體系等。企業的控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。

　　2、風險評估。當今社會經濟環境的風云變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高，其內部控制的執行也必然深受影響。風險影響著每個企業的生存和發展，也影響其在行業中的競爭力以及市場上的聲譽和形象，因此企業必須制定目標。該目標必須和銷售、生產、財務等作業相結合，管理層要識別并采取相應行動來管理對經營、財務報告、符合性目標有影響的內部或外部風險。為此，企業必須設立可辨別、分析和管理相關風險的控制，對內分析自身的優勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅。考慮自己的生存機遇，適時進行處理，將企業可能發生的風險降至最低。

　　3、控制活動。它是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對為保證其控制目標的實現，用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業已有效的落實。控制活動出現在企業的各個階層與各種職能部門，它包括經營活動的復查、業務活動的授權和批準、業績評價、實物控制、職責分離等。

　　4、信息和溝通。一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效果和效率。圍繞在控制活動周圍的是信息溝通系統，該信息系統識別、捕捉、交流內部和外部信息，使企業內部員工能取得他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息，并懂得自己在控制系統中的作用、責任，更好地履行職責，形成有利的外部溝通環境。保持經營信息的控制信息暢通，以減少由于信息不對稱導致的企業經營成本和社會監督成本的提高。

　　5、內部監督。監督是一種隨著時間的推移而評估內部控制執行質量的過程，且它應是一種實時過程，隨時進行自我評估和內部監督。整個內部控制必須施加以恰當的監督，通過監督活動，在必要時對其加以修正。這樣，系統及制度才能反映自如，并能夠視情況而隨時調整。因此，企業所設定的目標是一個企業努力的方向，而內部控制組成要素則是為實現或達成該目標所必須的條件，兩者之間存在直接的關系。每一組成要素適用于所有目標類別，每一個組成要素也與每一個目標都有關。

　　四、企業內部控制的目標

　　從內部控制的目標和內容的演進進程來看，現代內部控制已不是傳統的查弊和糾錯，而是涉及到企業的各個方面，它是企業經濟管理活動、實施內部控制所要達到的標準，同時也是外部審計人員或社會中介機構評價企業內部控制系統的重要依據。關于內部控制的目標及內容構成，美國注冊會計師David M．Willis和Susan S．Lightle兩位博士在《內部控制管理報告》中給出了調查結論，如表1所示。（表1）

　　調查結果顯示，現代內部控制無論在目標上還是在內容構成上都超出了傳統的內部控制制度，“人本主義”作為構建內部控制機制的信條已越來越多地被企業所接受，道德品行并不單純只是內部控制的環境因素，它也日益成為內部控制結構的有機組成部分。

　　借鑒國外經驗與國際慣例，結合當前我國企業經營管理的現狀及未來的發展趨勢，通過財務工作，運用會計手段對企業經濟活動及有關事項進行控制。現代內部控制的目標應主要包括以下幾個方面：

　　（一）國家法律法規、政策及企業經營方針、計劃的貫徹落實與執行。國家的政策和法律法規是企業經營活動的依據。管理者制定的企業經營方針、計劃等是為了實現企業的目標。內部控制規定了企業的生產經營活動必須按照一定的制度和程序去辦理，這些制度和程序是按照國家的法律法規、方針、政策及企業的經營計劃等制定的。良好的內部控制制度就是要確保企業在從事生產經營活動的過程中，貫徹執行國家的法律法規、各經濟發展時期與階段的方針和政策以及在此基礎上所建立的企業的經營方針與計劃，保證企業經營管理目標的實現，提高企業的經濟效益。

　　（二）企業業務活動按照適當的授權進行。管理者制定一定的程序和規則是為了實現企業的目標，內部控制可以在一定程度上保證企業的全體員工遵守這些程序和規則。內部控制設計的目標之一就是要保證下屬員工正確履行各級管理人員所授予的職責。內部控制較為健全的企業，一般都為業務活動的批準、執行、復核、評價作出統一規定，分別賦予不同部門、崗位和人員相應的職責和權利，以做到各司其職、各負其責，除非經過具有授權資格的部門或人員批準，任何部門或人員開展任何業務活動都不得隨意逾越這些規定。通過內部控制制度，合理地對各部門和人員進行分工、協調、監督、檢查和考核，確保各項活動均按照規定的業務處理程序進行，從而達到促使企業生產經營活動的協調、有序、高效運行的目的。

　　（三）財產物資的安全完整性。財產物資是企業開展各項生產經營活動的物質基礎。企業的各種財產物資，特別是貨幣資金、有價證券、存貨等變現性較強的資產，很容易被挪用或盜竊，對于這些資產并非任何人都可以隨意接觸、處理的。只有經過授權，方可接觸或處理，以保證資產的安全與完整。同樣，各項業務活動記錄（包括統計報表、會計記錄等）在未經授權的情況下，任何人不得隨意篡改、刪除記錄，以保證賬賬相符、賬實相符。例如，企業將貨幣資金、原材料、固定資產、產成品等財產物資的請購、審批、采購、檢驗、入庫、入賬、保管、領用、出賬等業務，分別授權會計、出納、經辦、驗收、保管、批準等人員來處理，并進行監督和控制，在一定程度上既能夠有效地防止和減少財產物資的貪污盜竊和損失浪費，又能夠防止憑證、賬簿、報表等會計記錄和計劃統計等其他核算資料丟失、毀損或被篡改。

　　（四）財務會計信息的可靠性及提供的及時性。企業的管理部門需要準確、可靠的財務會計信息，以便在企業的經營活動中作出正確的決策。股東、債權人及其他有關各方也需要可靠的財務會計信息以便進行正確的投資、借貸等決策。在企業內部通過設計科學、嚴格的憑證制度，設置合理的賬戶，控制會計記錄，建立規范的會計處理及結賬程序，定期編制財務報表，能夠確保所有的經濟業務事項準確、及時地得以確認、記錄、計量和報告，從而為利益相關者提供有價值的會計信息資料。

　　（五）發現和糾正錯誤與舞弊，保證賬面資產與實存資產定期核對相符。簡單地說，內部控制就是為避免或減少因錯誤、舞弊和其他不正常現象所造成的損失而進行的設計。在企業內部建立實存資產與賬面資產定期核對等控制制度，使其相互牽制，不僅有助于核實會計記錄的準確性，而且有助于核實實物資產的完整性。更為重要的是，當二者核對發生差異時，管理者可以及時采取措施，防微杜漸，確保賬賬相符、賬實相符。

　　五、企業內部財務控制方法

　　（一）授權與批準控制法。授權管理的方法是通過授權通知書來明確授權事項和使用資金的限額。其原則是對在授權范圍內的行為給予充分的信任，但對授權之外的行為不予認可。授權通知書除授權人持有外，還下達給企業相關的部門，這些部門一律按授權范圍嚴格執行。有效的內部財務控制要求每項經濟業務活動都須經過適當的授權批準，以防止內部員工隨意處理、盜竊財產物資或歪曲記錄。從理論上分析，授權可以分為一般授權和特別授權。

　　1、一般授權。企業內部各級管理人員在其職權范圍內，根據既定的預算、計劃、制度等標準，對常規性的經濟業務活動或行為進行的授權。它主要由管理者制定整個組織應當遵循的政策，企業內部較低層次管理人員在日常業務處理中，可以按照規定的權限范圍和有關職責自行辦理或執行各項業務。一般授權在企業大量存在，通常是在管理部門中采用政策說明書或指令的形式，或在經濟業務中規定其辦理條件、范圍和對該類經濟業務責任者予以任命的形式反映的。例如，生產部門領用原材料、倉庫發出商品：管理部門規定某些賒銷政策，當符合這些政策的顧客申請賒銷時，業務人員就可按這些政策的授權辦理賒銷業務等。

　　2、特別授權。一般涉及特定的經濟業務處理的具體條件及有關具體人員，主要由管理者通過對某些特殊經濟業務采取逐個審批來進行授權控制的。例如，公司股票發行和重大投資決策等重要事項就遠遠超過財務部門等單個部門的職責權限，對于類似的這些業務，必須由企業最高領導層或公司董事會進行特別的授權。特別授權的對象是某些例外的經濟業務，這些業務往往是個別的、特殊的，在企業內部發生的次數相對較少，一般事前難以預料，因此也就沒有既定的預算、計劃、制度等標準所依據。各基層管理人員對此不能自行做主，需要報請上級領導或最高管理者，由其針對具體情況進行具體的分析和研究后，才能做出決定。有時特別授權也可用于超過一般授權范圍的常規業務。

　　3、批準控制法。企業應當對現金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對現金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理現金業務的職責范圍和工作要求。一支筆審批制度曾是我國企業在財務開支審批方面倡導的制度，它強調企業現金支出必須只由一人或其授權審批方可執行。

　　（二）財務預算控制法。預算管理在西方是流行的財務管理方式，我國以新興鑄管、寶鋼為代表的一批企業都實踐著以預算管理作為企業管理的一種新的控制機制。這種全方位、全過程、全員的預算管理的實施，強化了預算的財務功能，使企業的財務目標和決策得以細化落實。預算是以金額、數量及其他價值形式或幾種價值形式的綜合方式反映企業未來業務的詳細計劃。實際上，預算是在年度經濟業務開始之前根據預期的結果對全年經濟業務的授權批準控制。企業的預算屬理財范疇，應以量入為出為原則，它是由多個相互聯系的預算組合而成的嚴密體系，一般包括以下幾個部分：

　　1、經營預算。經營預算是對企業一定時期經營成果的計劃，其目的是預計將來一定時期的經營成果，確定合理的收入目標以便指導和促進生產和銷售，制定認可的費用限額以便控制支出，確定財務預算和現金預算以便合理安排現金收支。經營預算通常可以按預算年度編制短期預算，也可按五年或更長的時期編制長期預算。經營預算包括銷售預算、生產預算、材料預算、人工預算和費用預算等。

　　2、資本預算。資本預算是對企業生產設備、房屋建筑及其他設備擴建、改建、更新或重置的投資管理計劃。其目的是預算將來一段時期內（通常是1～5年）在設備和財產方面的資本支出。確定支出限額，一旦支出限額被批準，實際支出就不能超出該限額。資本預算作為財務預算中的投資支出，決定現金的需要量。資本預算既可以按資本增加項目編制詳細的預算，也可以時間長度為基礎編制預算。它一般包括兩類主要項目：一類是重大計劃項目，每一項目都需要大量資金；另一類是許多資本性增加的小項目，無法或無需在發生之前做過多的詳細計劃。資本預算一般由企業高級管理部門或是董事會按年度批準。

　　3、財務預算。財務預算是將經營預算和資本預算加以綜合，測定企業在一定時期內現金需要量的計劃。根據現金流量情況，確定盈余和不足，以便合理處理現金收支業務，調度資金，保證企業財務的正常運轉。財務預算由以下四部分構成：現金收入、現金支出、現金盈余和不足及融資。通過財務預算，可使企業了解資金運用能力，為決策提供有用的信息。如果籌款超過企業的能力，那么就不得不修改經營預算和資本預算。除了上述經營預算、資本預算和財務預算外，一些企業還編制預算收益表和預算資產負債表，從而形成全面預算體系。

　　預算控制應分層負責，凡由某層級責任中心提出的預算，即由其負責執行及控制，并由上一級負責監督。其控制方式有事前預防性控制和事后補救性控制。由于各預算項目性質不同，選擇哪種控制方式應根據實際情況按各項收支項目性質，規定適當有效的方法，責成各責任中心負責控制。預算控制是否有效，關系到企業經營的成敗，控制預算絕不僅僅是財務部門或會計人員的工作，而是企業全體員工的共同責任。

　　（三）內部責任報告控制法。業績報告又稱為責任報告，它是企業內部報告的一種，是企業管理層掌握信息、加強對經濟的控制、改善經營管理、提高經濟效益的重要工具。

　　1、編制業績報告的要求

　　（1）必須和企業的組織結構相適應，以明確各部門主管人員的責任。為了反映經營責任，報告所提供的資料，應與報告閱讀者或以可以控制的范圍為界限。如為了反映資料的完整性，把不可控因素也列入，則應明確劃分可控制和不可控制的范圍。

　　（2）報告的內容，應符合“例外管理”原則，凡屬于不正常或距離范圍較遠的事項，應予以反映或加以強調。有時，屬于正常的資料可以不列入。

　　（3）報告的形式和內容，必須簡明易懂，避免冗長瑣碎，數字可適當簡略，一些無關項目不應列示。

　　（4）報告的編制必須及時，注意時效。

　　（5）報告中提出的意見，應持客觀、善意、建設性態度，切忌消極批評或指責。

　　（6）經常性報告的種類、內容、時間和編制人，應有計劃和規定，以免重復和推諉。

　　2、業績報告的頻率和詳簡。企業各級管理人員所需要的業績報告，在報告頻率和詳簡方面都有所不同，一般應遵循金字塔原則，即對低層即第一線人員，報告應當詳盡，凡其責任內的資料，都要盡量提供。時間之隔，通常以日報為多，也可每一班次或隨時提供資料，以便爭取時效，及時糾正偏差。對高層管理人員，應以匯總重要資料為宜，在報告期內，月報甚至季報就能滿足其需要。高層管理人員綜合管理企業的一切事務，因此只能掌握重點運用的資料，大都作為規劃未來的依據。中層管理人員的報告時間通常以周報或日報為主，報告內容雖然也屬匯總性質，但其重點則為某一制造或作業過程，往往比低層報告簡略，比高層報告詳盡。

　　3、業績報告的基本形式。常用的內部財務報告有：（1）資產分析報告。包括資金日報、借款還款進度表、貸款擔保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表；（2）經營分析報告；（3）費用分析報告；（4）投資分析報告；（5）財務分析報告等。通過內部財務報告全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

　　（四）會計系統控制法。會計控制是整個內部控制的核心，是通過基本的會計活動和會計程序，保證完整地、準確地記錄所有有效的經濟業務。包括以下內容：

　　1、可靠的憑證控制。就是運用會計憑證對企業經濟活動進行的控制，憑證是經濟業務的證明，是明確經濟責任的原始憑據。建立良好的憑證制度是所有會計工作的基礎，是內部會計控制的前提。其基本要求是種類齊全、內容完整、連續編號。種類齊全是要求一切經濟業務都要通過合法的原始憑證加以反映，不應使某一活動處于憑證的監督之外；內容完整指憑證具有良好的設計格式，不僅能夠全面反映經濟業務的情況，還必須能反映出幾個部門共同處理的手續。連續編號指所有憑證都應順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊，妥善歸檔保管。

　　2、完整的簿記控制。是指在可靠的憑證制度基礎上，依據設置的科目建立賬戶，并遵守會計原則進行核算和登記賬簿，做到不重不漏，明晰可靠。同時，還可按責任會計的賬戶分類，將其經營成果與有關負責決策人加以記載，不僅確保會計記錄的嚴密性，更重要的是達到有效的成本費用控制。因此，每個企業都應根據國家規定和企業的實際情況，建立一套完整的賬簿體系，以便搞好會計核算和會計控制。

　　3、嚴格的核對控制。核對控制就是通過有關記錄和事項的核對來控制企業的經濟活動，企業應建立健全的內部核對制度，一般的核對制度可以分為賬實核對和賬務核對。通過核對做到證、賬、表三相符。

　　4、科學的預算控制。是通過財務預測和制定財務計劃來對企業的經濟活動進行控制，詳細的預測與計劃，使資產的變動情況和結果一目了然，為評價各部門、人員的業績提供了考核標準，在一定程度上起到防錯糾弊的作用。如將現金收支予以列表規劃，便可揭發截留收入的舞弊行為，制約篡改現金支出的記錄、盜用公款的企圖。

　　5、報表控制。是運用會計報表對企業經濟活動進行的控制，企業應按照會計制度的要求，定期編制各種會計報表，通過會計報表反映和監督經濟活動，進而有效地控制經濟活動。

　　6、合理的會計政策和程序。在市場經濟條件下，企事業單位在國家制定的會計準則的指導下，從本單位會計工作的實際出發，建立合理的會計政策和程序，并以書面的形式予以規定，這樣既能協調工作，又能相互控制。

　　（五）風險控制法。企業在市場經濟環境下，不可避免地會遇到各種風險，風險一般是指某一行動的結果具有變動性，與風險相聯的另一個概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結果，但不知道它們出現的概率或兩者都不知道，而只能做粗略的估計。例如，企業試制一種新產品，事先只能肯定該種產品試制成功或失敗兩種可能，但不會知道這兩種后果出現可能性的大小。經營決策一般都是在不確定的情況下做出的。在實際工作中，某一行動的結果具有多種可能而不肯定，就叫風險；反之，如某一行動的結果很肯定，就叫沒有風險。風險控制就是盡可能地防止和避免出現不利的結果。風險按其形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩類：

　　1、經營風險。經營風險是指因生產經營方面的原因給企業盈利帶來的不確定性。由于企業生產經營的許多方面都會受到來源于企業外部和內部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會引起企業的利潤或利潤率的高低變化，從而給企業帶來經營風險。經營風險變化情況來源于企業外部，盡管如此，企業仍應采用有效的內控措施加以防范。

　　2、財務風險。財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業財務成果帶來的不確定性。企業舉債經營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務，企業便會陷入財務困境甚至破產。當企業息稅前資金利潤率高于借入資金利息率時，使用借入資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是，若企業息稅資金利潤率低于借入資金利潤率，這時使用借入資金獲得的利潤還不夠支付利息，還需要動用自有資金的一部分利潤來支付利息，從而使自有資金利潤降低，使企業發生虧損，甚至招致破產的危險，這種風險即為籌資風險。這種風險程度的大小受借入資金對自有資金比例的影響，借入資金比例越大，風險程度隨之增大，借入資金比例越小，風險程度也隨之減少。對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資金結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務杠桿收益，提高自有資金盈利能力；也要注意防止過度舉債而引起財務風險的增大，這是企業內部財務控制的重要環節，必須采取必要的措施防范籌資風險。因此，任何企業的經營風險與財務風險總是同時并存的，但是財務風險往往比經營風險要大。風險控制是企業的一項基礎性和經營性工作，企業必要時可設置風險評估崗位，專門負責有關風險的識別、規避和控制，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、評估、分析、風險報告等措施對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

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　　[3]殷昕.我國現代企業集團財務管理問題探討[J].經營管理者，2012.7.