摘要：本文介紹了高校會計內部控制的相關理論，闡述了高校會計內部控制的設計思路以及保障措施，期望能對高校會計內部控制的建立、加強和完善起到一定的借鑒作用。

　　關鍵詞：高校；會計；內部控制

　　1 高校會計內部控制的相關理論

　　財政部頒布的《內部會計控制——基本規(guī)范》是目前我國內部控制領域內最有權威的標準。所謂內部控制是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制制度實質屬于單位內部的管理制度。

　　高校兼有事業(yè)單位和企業(yè)的共同特性，其會計核算方法和財務管理有自己的特點，是會計經濟的特殊群體。高校會計內部控制是指：為了保證學校的經營管理有序、有效地運行，實現高校經營管理目標，維護高校資產的安全及完整，提高會計信息的真實性和準確性，確保會計工作質量和預防經濟犯罪，有效地降低高校運作中的風險，而在高校內部管理中建立的一個管理控制系統(tǒng)。其目的是控制學校的一切產、學、研事業(yè)和財務收支等活動，針對每個具體環(huán)節(jié)建立內部控制制度，制定一套相互聯系、相互制約的程序和方法，使之按照預期的目標健康有效地進行。

　　加入WTO以來，競爭的加劇使得高校對會計內部控制越來越受到重視，并成為高校實現經營目標、提高經營管理水平、增強競爭能力的重要途徑。

　　2 高校會計內部控制的設計思路

　　當前，高校會計內部控制面臨內控意識不足、內控制度不健全和內控保障機制欠缺等問題，各高校應該根據國家宏觀調控的方向，結合本單位的特點和具體要求，設計科學的內部控制體系，制定出適合本單位的內部控制制度及相關配套執(zhí)行措施。

　　2.1 設計依據

　　以COSO報告內部控制整體框架的五要素為基礎，立足我國高校經營管理實踐，可將高校會計內部控制劃分為控制環(huán)境、風險評估與應對、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與評價五方面：①控制環(huán)境。環(huán)境是制約內部控制制度建立和實施的各種因素的總稱，是內部控制的基礎。高校會計內部控制的環(huán)境，主要包括會計機構設置與會計人員的權責分配，機房環(huán)境建設和硬、軟件的配備和系統(tǒng)管理維護等。②風險評估與應對。是對影響高校會計內部控制目標的各種不確定因素進行及時識別、分析，并確定采取應對措施的過程，是實施高校會計內部控制的重要環(huán)節(jié)。③控制措施。根據風險評估結果、結合風險應對措施所采取的確保會計內部控制目標實現的具體方法，是實施高校會計內部控制方法的具體應用。④信息與溝通。是及時、準確、完整地收集系統(tǒng)控制的各種反饋信息，形成信息管理機制。通過溝通，使各會計人員能夠明確自己在內部控制中的責任，確保更好地加強內部控制。⑤監(jiān)督與評價。是對高校會計內部控制制度的健全性、合理性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，做出相應處理的過程，是實施高校會計內部控制的重要保證。

　　2.2 設計內容

　　建立完善的內部控制制度是高校會計內部控制目標得以實現的必要保證。結合上述設計依據，高校會計內部控制制度主要從一般控制、應用控制和內部審計控制三方面進行設計。①一般控制，是指對內部環(huán)境所實施的總體控制，亦稱基礎控制或環(huán)境控制。主要包括制度控制、會計軟件使用控制、預算控制、系統(tǒng)初始化設置控制四項內容。各高校應根據《高等學校財務制度》、《會計法》和《會計電算化管理辦法》及財政部頒布的有關規(guī)章制度，建立科學嚴密的人員管理、系統(tǒng)操作、系統(tǒng)管理維護和會計檔案管理等內部控制管理制度；對內部控制系統(tǒng)軟件嚴格執(zhí)行“一審二測三使用”的原則，務必使會計軟件達到合法性、規(guī)范性和實用性的要求；按照《內部會計控制規(guī)范》和《高校會計制度》的有關規(guī)定，根據學校本年度的工作計劃和發(fā)展目標制定各單位和部門的預算，夯實預算收入使其標準化，采用不同的預算方法編制預算項目使預算支出科學、明細化，將收支的權利和責任落實到學院、部門和個人，使預算執(zhí)行責任化；認真做好系統(tǒng)參數設置、科目、部門、項目及其代碼的設置，各種賬簿文件的建立、各種輔助核算和報表的定義以及錄入各種賬務期初余額等系統(tǒng)初始化設置控制。②應用控制，是指作用于高校會計的具體控制，亦稱業(yè)務控制。主要包括業(yè)務處理過程中的業(yè)務批準與授權控制、數據輸入控制、數據處理控制、數據輸出控制、會計期間控制、業(yè)務循環(huán)控制等。高校財務應堅持“依規(guī)據法，收支并重，先審后批，權責結合”的原則。高校各負責人必須在其授權范圍內行使職權和承擔責任，嚴格按照《高等學校財務管理制度》和《國庫集中支付管理辦法》的要求核算與管理。對每項經濟業(yè)務嚴格按批準程序和審核標準執(zhí)行，逐級審批，簽署審批意見，對流量大的貨幣資金支出實行聯審聯簽制度，包括經費是否按規(guī)定使用、收支是否真實、合法、合理等。特別是高校實行的國庫集中支付，經申請審批獲得的各類資金，對經費的使用按照支出屬性、項目、類別分別實行專款專用。各級財務人員應分工明確，各司其職，準確、規(guī)范地做好數據輸入、處理和輸出控制。要從單純的事后制止和糾正錯誤的狀況，轉變?yōu)槭虑翱刂啤⑹轮锌刂啤⑹潞罂刂频娜^程控制，會計人員應相互配合，加大防范出錯和舞弊違法活動，加強和逐步完善高校會計內部控制制度。③內部審計，既是內部控制的不可缺少的組成部分，也是強化內部監(jiān)督的制度安排。隨著會計電算化在高校的全面推廣，推行會計電算化審計制度，有利于對會計內部控制更好的監(jiān)督檢查。提高內部審計效率，還要不斷地優(yōu)化審計人員的知識結構。提高審計人員的素質，審計人員應不斷豐富自己的業(yè)務知識，提高業(yè)務水平，還要掌握和運用電算化審計手段和科學管理手段，改變傳統(tǒng)的審計觀念，熟悉財經法律法規(guī)和規(guī)章制度以及電算化核算規(guī)范，適應新時代的要求。只有財務人員的整體素質提高了，才能擔當起高校審計監(jiān)督的重任，才能加強高校的會計內部控制。

　　3 高校會計內部控制的保障措施

　　3.1 提高管理層的重視

　　《內部會計控制規(guī)范》規(guī)定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，加強會計內部控制是時代發(fā)展的趨勢，是高校財務管理的內在需求，更是高校提高競爭能力和未來發(fā)展的現實需要。高校會計內部控制是實行校長及各級領導負責制的會計核算管理和監(jiān)督管理，即“統(tǒng)一領導，集中管理”，高校負責人是內部會計控制中的一個重要主體，不能也不應該獨立于內部會計控制之外，應將對內部會計控制的領導真正落到實處。因此，要保證會計內部控制的實施，關鍵的問題就是要求各級領導加強對其的重視程度，自覺強化對會計內部控制的認識，更新管理觀念。只有管理層真正認識和重視會計內部控制的重要性，以身作則，從上到下組織力量去認真貫徹和執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會計內部控制的重要作用。

　　3.2 加強會計隊伍建設

　　高校建立高素質的會計隊伍是實施內部控制的關鍵，首先，通過建立健全人才引進和選拔機制，引入競爭機制，加強校外人才的引進和校內人才的選拔，不斷優(yōu)化財會隊伍年齡和知識結構。其次，通過組織參加專業(yè)培訓、學歷教育、職稱考試和知識講座等多種形式，促進財會人員不斷拓寬知識面和提高專業(yè)技能。再次，結合財務工作特點，加強對財會人員的職業(yè)道德教育和財務管理人員政策法規(guī)教育，強化高校財務人員要遵守會計職業(yè)道德，包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、堅持準則、客觀公正等，提升法制觀念、責任意識和服務意識。最后，實施電算化的高校需要加強對財務人員的計算機操作技能，應經常對會計人員進行計算機系統(tǒng)培訓，提高會計人員對電算化系統(tǒng)的認識和理解，了解會計電算化系統(tǒng)運行程序和內部控制制度，加強會計電算化警戒教育和日常操作技能，對電算化會計信息樹立良好的思想認識和風險防范意識，減少人為操作和系統(tǒng)運行出錯的可能性。

　　3.3 加強網絡化控制

　　隨著IT技術尤其是網絡技術的發(fā)展和應用，網絡信息技術已經滲透到高校的各個環(huán)節(jié)。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬，遠程報表，遠程審計，網上支付，網上催賬、稅，網上采購，網上銷售，網上銀行等；監(jiān)督部門可以很方便地通過網絡系統(tǒng)進行財務檢查，對專用和專項資金使用情況進行分析。另外，高校應該充分利用校園網接口發(fā)揮財務系統(tǒng)的作用。根據高校自己的實際情況設置權限局域網，將會計電算化系統(tǒng)審批和報賬流程、經費到位和執(zhí)行情況、應收應付款項的管理情況、工資查詢系統(tǒng)、學生學費收繳情況及欠費情況的查詢系統(tǒng)、公積金和養(yǎng)老金的管理情況以及會計的各項法律法規(guī)、規(guī)章制度公布于財務網上。滿足各管理部門對財務信息及財務報告的查看和調取數據的需要。既為校內各部門、各學院及時獲取財物信息提供了通道、方便了廣大師生的查詢，更減輕了會計人員傳送信息的工作量，大大提高了工作效率。同時，與財政部、教育部等主管部門和其他兄弟高校之間也應建立互聯網，及時了解外面的信息、了解國家政策方針，可以互通有無，友好協作，也能夠使其他部門對財務信息進行監(jiān)督，真正發(fā)揮會計電算化信息系統(tǒng)網絡化的優(yōu)勢作用。

　　優(yōu)質的高校會計內部控制體系，需要科學的設計方案和完備的保障措施。提高高校領導的重視程度，加強高校財務人員的素質培養(yǎng)，完善財務網絡化控制有利于構建相互制約、自我調整、管理有效的會計內部控制機制，有利于維護高校財務管理和經濟秩序，有利于提高高校的整體競爭能力。

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