關鍵字：內部會計控制 企業

　　內部會計控制制度是以保護財產物資的安全和確保會計信息的真實完整為目的，用于會計業務和會計管理方面的方法、措施和程序。通過內部會計控制制度的建設，可以加強會計人員相互制約和監督，提高會計核算工作質量，避免和防止會計處理中發生的差錯及營私舞弊行為。

　　一、企業內部會計控制的問題

　　(一)企業內部會計控制薄弱

　　在我國，大多數民營企業家對會計不太熟悉也不重視，市場對他們才是最重要的，內部會計控制會束縛其發展。所以，這些企業往往不制定會計控制制度，會計的作用僅限于如何少交稅。在“內部人控制”企業，經營者體會到沒有內部會計制度對自己更有利，因此，該類企業要如何建立有效的內部會計控制制度是當務之急。同時，會計信息嚴重失真也是當前企業內部會計控制的一大弊端。

　　(二)企業內部認識不到位

　　我國很多企業并未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存有很多誤解，他們認為內部控制就是手冊、文件和制度，或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，甚至對企業內部控制毫無概念。

　　(三)企業制度執行不規范

　　沒有制度必將引起投資者、監管者的關注，相關各方會督促企業完善內部會計控制制度，并監督執行。而有制度不執行的欺騙性更大，更易造成嚴重后果，因為再好的內控制度不執行，也只能是形式主義。

　　(四)企業法人治理結構不完善

　　現代企業制度要求建立規范的法人治理結構，股東大會、董事會、監事會、經理層相互監督制約，而規范的法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。在現階段，我國大多數上市公司法人治理結構很不完善，“內部人控制”現象嚴重，再加上所有者缺位，導致對管理層缺乏有效的監督機制，以致管理者濫用職權。

　　二、企業內部會計控制現狀成因分析

　　(一)成本效益原則因素

　　實施內部會計控制受到成本因素的限制。只有在應用內部會計控制的收益大于應用內部會計控制的成本時，實施內部會計控制在經濟上才是可行的，力爭以最小的控制成本取得最大的經濟效益。但一些單位管理人員常以影響效率為由，反對內部控制措施的推行，事實上，將各項職能都交給某個單一部門或個人去執行，缺乏必要的授權批準和審核，效率可能會更高，但由此產生的風險也會急劇上升。

　　(二)內部控制機制不健全、控制乏力我

　　國企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節是考核獎懲機制的健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人認真考核、檢查，其執行效果往往很差。目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，而且整個內部控制的過程必須施以恰當的監督，并通過監督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業內部控制的監督體制十分薄弱，管理控制的方法也不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用。

　　(三)控制環境不佳

　　企業控制環境是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。主要包括：一是人員素質低，職業道德水準較低。據統計在我國會計人員中，受過大學專業教育的不及10％；有些會計人員，為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息，侵害他方合法利益。此外，會計人員對參與管理的意識淡薄，缺乏必要的主動性和創造性。二是董事會作為公司內部控制系統的核心，負責制定博弈的規則。對內部控制而言，一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但是，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當的管理時，才能適當履行其監控、引導和監督的責任。

　　(四)內部會計控制監督缺乏

　　一是內部審計不能發揮應有的作用。在實際工作中，有的企業雖然設置了內部審計機構，但不能真正發揮內部審計的作用，只是流于形式。二是外部監督乏力。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，然而，監督體系其監督效果卻不盡如人意，其主要原因有：各種監督的功能交叉、標準不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力；各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重；不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得監督作用并沒有有效發揮出來。

　　三、內部會計控制建設對策

　　(一)建立一套嚴密而科學的內部會計控制制度從制度的性質和作用來看，內部會計控制制度主要包括：會計核算制度、崗位責任制度、復合審批制度、財產管理制度、預算和報告制度、監督考核制度、信息管理制度。在建立內部會計控制制度時，應考慮重要性原則和成本效益原則，制度并非越多越好，越復雜越好，而是制度的選擇和詳細程度主要取決于控制環境和所要實現的控制目標。

　　(二)加強政府對內部會計控制建設的推動作用一方面是政府政策引導的必要性。在建立和完善社會主義市場經濟體制過程中，針對普遍存在的管理松弛、控制弱化等現象，由政府職能部門主持、制定內部會計控制規范，給各單位提供政策指引和技術支持。另一方面是政府政策引導方式的適當性。政府的職能側重于經濟調節、市場監管、社會管理和公共服務等方面。一要推動立法，將內部控制的基本理念、基本要求通過法律手段體現出來；二要制定政策，我國會計法頒布實施后，財政部發布了內部會計控制規范，促進了法律規定的貫徹落實；三要加強監督，對各單位執行內部控制制度產生的實際后果進行監督。

　　(三)強化外部監督與約束機制財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當按照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。同時，要大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨立超然的特性，履行社會公證和監督職能，使會計人員一方面受法規制度的規范，另一方面接受注冊會計師的公證監督，此外，還要發動全社會參與會計監督。

　　(四)建立統一的信息溝通系統，提高內部會計控制效果一個良好的信息系統應包括：能確保組織中成員清楚其所承擔的特定職務，了解內部控制制度的有關方面；這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動與他人的工作發生關聯等。一個良好的信息溝通系統不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業的會計系統為企業提供成本信息、營運信息、生產信息、庫存信息等。因此，企業應加強會計系統及其他方面的信息溝通體系的建設。

　　(五)設立良好的控制活動控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，包括核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全以及職務分工等多種活動。一般而言，控制活動包括兩個要素：政策和程序。但無論政策是書面或口頭，都應前后一貫地、徹底地加以執行，同時程序也不應該只是機械地被動地予以執行。控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此，企業在制定控制活動時要尋找關鍵控制點。企業根據其經營活動的五大循環即采購循環、銷售循環、對款循環、收款循環和理財循環等分別設計其控制活動。