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“以評估促進核算”入賬森林資產
簡介： 隨著國家林權制度改革，森林資源資產及產權轉讓中必然會面臨越來越多的資產評估、核算入賬問題。四川省曾就這一問題提出新的微調辦法。
目前，我國國有林場、苗圃以及其他林業事業單位，尚屬于自收自支事業性質的企業化管理單位，大多執行的是企業會計制度，對森林資源的核算管理也主要依據《企業會計準則第5號—— —生物資產》來進行。為改變森林無價、管理無序的狀況，把深山野林的森林資源價值反映到賬簿上，筆者所在的四川省摸索實踐了一套“以評估促進核算”的方法來完成這一工作。
簡單來說，“以評估促進核算”的方法就是指，將經過評估機構評估并經有關部門審核、確認的數據入賬，再根據林業生產特點以及林木資產自然生長的規律來計算其增值額，并進行會計核算。
原科目的不足森林資源資產是特殊的自然資源資產，完全按國家財政統一規定的《國營林場苗圃會計制度（暫行）》和《企業會計準則第5號—— —生物資產》的會計科目來核算，不能真實地反映森林資源資產的特點。
例如，原賬目中所涉及的“林木資產”，既有“存貨”的性質，又不同于一般的“存貨”，因為樹木會不斷生長并逐年變化；而“林地資產”盡管屬不動產范疇，但其具體價值的確認卻要將林地上的林木價值計入其中；“森林環境資產”的鑒定則包括有形的野生動植物和無形的森林空間，它們對森林環境和周邊生態環境的價值也很難準確評估。
又如，原賬目中把購置的林木作為固定資產管理，也是不確切的。因為形成“固定資產”的產品一般來說是死的，數量不會變動，其價值的變動僅由市場行情和政策因素決定。而“森林資產”所包括的對象卻是活的，其數量因植物生長在不斷地變動著，其價值變動則主要根據自然生長狀況而定。
同時，“固定資產”是按原價入賬，不斷消耗并提取折舊，其價值反映到賬目上是逐年減少，而“森林資產”除自然災害等因素外，在一定年限內因植物的自然生長還會不斷增值。
因此，四川省在現有企業會計總賬科目的資產類下，根據工作的實際特點增加了總賬科目—— —“森林資產”。
增設核算科目在現有企業會計總賬科目的資產類下，增設“森林資產”總賬科目。即將財政部1994年頒發的《國有林場與苗圃財務制度（暫行）》的會計科目“林木資產”改為了“森林資產”，下設立“林木資產”、“林地資產”、“森林景觀資產”、“森林環境資產”等子目。
在現有企業會計總賬科目下，增設“森林資本”總賬科目。即將場圃制度的會計科目“林木資本”改為“森林資本”，下設“國家投資”、“法人（或集體）投資”、“個人投資”、“外商投資”子目。并在“資本 公積”總賬科目下，增設“森林資產評估增值”、“森林資產自然增值”兩個子目。
同時，在現有企業會計總賬科目下，增設“應付育林費”總賬科目。即將場圃制度會計科目中，在損益類下的核算育林基金的科目“育林及維簡費”，改在負債類的“育林基金”科目下，改為“應付育林費”科目來核算，以便對森林資源資產化管理進行會計核算操作。
會計核算入賬按照“以評估促進核算”的方法，經評估并經有關部門審核、確認的資產價值量（即：森林資產總額），可記入資產占有單位會計賬的“森林資產”總賬科目。在此總賬科目下，再根據確認后的評估結果匯總表的各類評估價值，分別記入“林木資產”、“林地資產”、“森林景觀資產”、“森林環境資產”等子目（即：一級明細賬）。又根據小班明細表價值，按有關內容，分別不同工區、林班、小班，在一級明細科目下，設立并記入多級明細賬。并按小同林種、小同林齡建立相應的輔助科目賬。
在規定時間范圍內，森林資源占有單位可根據森林資源不同樹種的近、成、過熟林的自然生長率的不同情況及相關價格，中齡林的收獲現值年增加額，幼齡林的每年新增投資成本，于年末分林班、小班增加“森林資產”數額，記入“林木資產”子目下的明細科目，并記入相對應的“資本公積”總賬科目下的“森林資產自然增值”子目。凡有采伐或毀壞的林分和林木，年末，根據批準采伐依據和毀壞林分、林木的有關部門批準手續，及時辦理減少或注銷有關“森林資產”、“資本公積”的總賬及相應明細科目。如果采伐或毀壞林木資產數額較大，分別按“資本公積”的“森林資產自然增值”、“森林資產評估增值”和“森林資本”的先后順序沖銷。
核算難在評估上述核算方法難在評估環節，科學評估至少需要考慮如下方面：首先，林木林地資產要想落實到林班、小班，并逐年核算，計算保值、增值，就必須獲取有效的森林資源調查資料。
其次，評估后，要逐年核算各林班、小班的森林資源資產增值額，就需要資源管理部門配合，對過渡小班進行森林資源實際蓄積量的測量計算數據，以便按市場倒算法計算該小班森林資源資產的年增值額。
最后，如果按評估基準日的木材市場行情、有關物價指數及勞動用工工資水平計算、評估的森林資源資產價值，隨著經濟水平和消費水平的提高，其資產價值量可能會與當前相比略顯偏低。因此，在市場價格變化較大時，需要重新評定估算幼齡林、中齡林、近成熟林、過熟林各段的價格數據，以便計算其增值額。
責任編輯：冠
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