內容摘要：企業內部控制猶如一個自動的預警和維護系統，它不僅能保證會計信息的準確可靠、資產的安全完整和促進企業經濟效益的提高，而且能夠用于各種不良后果發生后的檢測，從而減少企業的銀行信貸風險，促進企業的良性循環發展。本文通過分析中小企業是否建立健全和有效實施內部控制制度，從而判斷銀行貸款是否存在風險，資金是否安全，并提出相應的銀行信貸風險防范對策。

　　關鍵詞：內部會計控制 銀行信貸杠桿 貸后管理

　　受國際經濟下滑和原材料價格過快上漲、勞動力成本上升有及人民幣匯率升值等因素影響，中小企業融資難的問題越來越突出。為了解決這一問題，2008年11月起，央行又全面放開貸款規劃限制，大力支持銀行業金融機構加大對中小企業的信貸支持。統計數據顯示，截止2008年8月末，全部銀行業金融機構對中小企業貸款余額11.4萬億元，同比增長12.5%，占全部企業貸款余額的53.4%。盡管監管當局要求各銀行業金融機構在信貸政策上有所突破，拓展中小企業融資渠道，但是因為中小企業普遍存在著財務監控薄弱、經營狀況不穩等方面的問題，中小企業信貸往往隱藏著很大風險。

　　一、中小企業內部控制存在的主要問題

　　（一）內部控制制度缺失。在我國，大多數在民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業往往不制定內部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內部人控制”的企業，經營者認為沒有內部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。

　　（二）內部控制制度認識片面。 不少企業的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區，認為內部控制制度就是企業內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。因此，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。

　　(三)內部控制機制不健全。

　　有些企業存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重主要表現以下幾個方面：

　　1.授權審批控制未落實到位。授權批準是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。對于重大合同、重大經營方針的轉變、重大投資等方面，大業務和事項，應當實行集體決算審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。由于中小企業大多是從家族式經營積累起步的，雖然設立了有限責任制公司或股份制公司，但部分仍是家族式粗放經營，沒有形成現代企業的管理模式。企業重大事項主要董事長或總經理說了算，未采取集體審批或聯簽制度。如，某一企業董事長認為小麥胚芽油市場行情看好，盲目決策投資購買小麥胚芽油生產專利，利用麩皮生產小麥胚芽油。由于對小麥胚芽油銷售無經驗，再加上生產的胚芽油質量達不到標準，銷售市場一直無法打開，占用了大量的資金，企業資金周轉不暢，銀行貸款形成逾期。

　　2.未制訂涵蓋企業各項業務的內部控制措施。多數企業無內部控制制度，或內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業中所有部門和人員，沒有滲透到企業各項經濟業務領域和業務操作系統。如企業財務部門，不少企業會計工作秩序亂、會計核算不真實，使原本經濟效益不錯、很有發展潛力的民營中小企業，由于得不到銀行的大力支持，一直處于低投放、低產出的地位，最終的發展結果是被大企業擠垮，無立足之地。

　　3.風險評估未按照規定程序進行。企業在進入新領域前，未能充分考慮可能的風險水平，在設定經營目標前，缺乏與有關部門的溝通，忽視可能產生的風險。對行業風險、財務風險等缺少充分的考慮，容易造成企業在應對風險時辦法匱乏，最終形成投資項目資金占用過大，直接影響企業的正常經營，不能歸還到期債務。如，某一企業涉足房地產開發項目，承擔了較高的行業風險。資金轉移至房地產項目后，正常生產所需資金減少。房地產行情下滑，資金占用過大，不能及時歸還銀行貸款本息。

　　4.重要崗位未執行不相容職務分離控制。不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊等行為。如某一企業分管財務副經理，同時又兼任銷售經理。由于未實行重要崗位職務分離制度，該經理白條抵庫達120萬元，造成個人長期無償占用企業資金，而企業資金鏈緊張現象。

　　5.會計系統控制失靈。會計作為一個信息系統，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。而目前企業普遍存在著會計人員嚴重不足，未按崗位設人員，財務制度不健全，未嚴格按照《會計法》要求進行賬務處理的屢見不鮮。有的企業在銀行貸款余額上千萬元，而財務會計僅兩人，造成賬務處理不規范。有的甚至為了取得銀行的信任，人為地進行賬表數字調整減少賬面虧損，虛增收入、虛增利潤的手段進行會計舞弊。

　　(四) 缺乏有效的內部控制監督。

　　為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡人意。有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等，讓企業背上了一些不必要的負擔。

　　（五）內控制度行為主體素質較低、內部審計職能弱化。近年來，中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些企業領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規，獨斷專行，勢必給企業造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業舉步維艱。有不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

　　二、銀行信貸風險分析

　　企業內部控制管理存在漏洞，導致中小企業抗御市場風險能力弱，銀行存在信貸風險。

　　（一）信息不對稱增加了銀行甄別企業風險的難度和成本。中小企業普遍歷史短，規模小，財務制度不規范，信息透明度低，加之其有限信息中主要以定性的、不易編碼傳遞的軟信息為主，從而造成銀行信息搜集、甄別成本很高，進而加劇部分企業的道德風險。

　　（二）抵押擔保難以有效落實使銀行失去債權的資產保障。由于中小企業可抵押資產少，又難以找到有效擔保人，專業性信用擔保機構不發達，加之抵押拍賣市場不發達，使得抵押擔保方式適用性降低。

　　（三）征信體系和失信懲罰機制未有效建立使銀行失去債權的法律和社會機制保障。由于我國尚未建立一套完善的、行之有效的失信懲罰制度，加之司法部門打擊失信行為力度不夠，導致企業失信成本過低。更重要的是，由于社會征信體系尚處于初步建立階段，當前各部門的信用信息尚未共享，失信行為不易被曝光，從而不能對失信者構成巨大威脅，客觀上也縱容了企業的不守信用行為。

　　三、銀行信貸風險防范對策

　　隨著外部市場環境的急劇變化,中小企業的經營風險顯著加大,中小企業信貸業務存在高風險。借鑒國際最佳實踐，規避銀行信貸風險，促進我國中小企業信貸發展。

　　（一）運用信貸杠桿，督促企業建立健全內部控制制度

　　1.強化信貸準入和信貸退出機制，規范企業治理結構和議事規則。在拓展和營銷貸款客戶時，應堅持審慎積極的原則，嚴格把好貸款企業準入關，將企業法人治理結構情況放在首位；對于已支持的信貸客戶，督促企業完善企業治理結構，建立規范的內部控制制度。

　　2.建立集體審批制度或聯簽制度。督促企業按照現代企業的管理模式，對于企業重大合同、重大經營方針的轉變、重大投資等方面，督促企業必須采取集體審批制度或聯簽制度。

　　3.建立健全內部控制制度。中小企業應結合自身經營業務實際制訂出完整的內部控制。基本內容包括：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。增強董事會的獨立性，最大限度地維護所有股東的權益，防止少數人操縱企業經營和財務報告系統。合理地進行風險事項識別，按照規定程序進行風險評估。

　　4.重要崗位要執行不相容職務分離控制。對授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等不相容的職務，要嚴格實行相互分離的措施，有效杜絕舞弊等行為的發生。

　　5.充實會計從業人員，建立真實有效會計系統控制。嚴格按照《會計法》要求規范賬務處理，杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實的等會計違規情況的發生。

　　（二）嚴格執行信貸政策，切實加強貸后管理。

　　1.密切關注企業管理層和法人代表個人信用狀況。在關注企業面臨的市場風險的同時，應加大對企業法人道德風險的關注。客戶經理應經常了解企業法人董事會成員及法人代表的信譽狀況，防止企業大股東或實際控制人通過關聯交易、信貸資金體外循環和銷售貨款不回籠等,抽逃或轉移貸款企業資產，懸空銀行債務。

　　2.堅持定期查庫查賬和分析制度。客戶經理要定期核查實物庫存，核對賬簿結算資金的真實性，督促企業銷售收入及時回籠歸行；要加強企業資金鏈分析,密切關注企業經營現金流量變化, 確保第一還款來源的穩定性。重點檢查和分析：企業經營情況、財務狀況、貸款使用情況、物質保障情況、擔保情況等。同時，密切注意企業財務風險預警信號，如應收賬款急劇上升、財務人員不配合檢查、銷售貨款大量不回籠等。判斷貸款的風險程度，有效規避貸款風險。

　　3.做好信貸服務。客戶經理要發揮銀行系統優勢,及時為企業提供購銷信息、資金結算等服務；要改進信貸服務,提高辦貸效率,促進企業購銷銜接,加快企業資金周轉；要當好企業的參謀助手，督促企業規范運作，積極防御財務風險和經營風險，增強企業的償債能力、資金營運能力和盈利能力。如，發現企業應收賬款和其他應收款過大時，督促企業抓緊清收，提高企業資金使用效率，避免結算資金占用形成壞賬損失。

　　4.建立信息溝通機制。客戶經理要經常與企業財務主管保持溝通聯系，要求企業定期向銀行報送相關資料和分析，及時掌握企業投資、合同等重大事項動態，密切關注企業經營狀況和財務狀況。應定期召開銀企座談會，雙方就銀行信貸政策、資金使用、貸款需求和企業一些重大事項等方面進行溝通，確保信息上下暢通。同時，要與企業監管部門保持信息暢通，能及時知悉客戶高級管理人員的異常變動情況和真實的財務狀況，及時分析客戶是否存在風險，如通過人民銀行征信系統查詢客戶的貸款及擔保記錄，及時發現客戶的舞弊行為。

　　（三）加強信貸隊伍建設，提高服務水平和效率

　　1.逐步建立有效的用人機制，實施人才戰略。樹立“人才是發展生產力的第一要素”的觀念，以人為本，抓好隊伍建設。對基層行急缺人才，根據自身業務開展情況，自主地從社會上公開、公平、公正地招收，充實隊伍，提升整體素質。加強目前勞動用人制度改革，充分發揮優秀人才的作用，使其人盡其才，為銀行的發展作出貢獻。科學選拔人才，對于人員聘用、使用及提升，應考核其綜合業務素質，對于重要業務崗位要實行先考試后聘用的方式，保證領導干部整體素質水平，適應業務發展的需要。對于年齡偏大的、不能適應工作需要的，逐步實行退出機制。

　　2.建立和完善獎勵激勵機制。科學進行崗位責任制考核，制定較為合理的收入分配辦法，通過確定不同崗位工資系數，拉大收入差距，增強崗位責任心，調動工作積極性。在基層信貸人員不足的情況下，讓業務骨干充分發揮才智多得報酬，達到吸引人才、留住人才、培養人才和淘汰庸才的目的。

　　3.建立定期培訓機制。為適應業務發展的需求，應加強對業務骨干的培訓，建立定期培訓機制。各行要從實際出發，制定合適的培訓計劃，變“坐等上級培訓”為“主動開展培訓”，提高信貸人員業務素質，適應業務發展的需要。同時，省、市級分行應定期組織業務骨干專業培訓，提高業務素質和員工隊伍整體素質，培養造就一支思想過關、業務過硬的高素質金融員工隊伍，奠定銀行堅實發展的人才基礎，更好地防范信貸風險。

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