摘要：物聯網作為一項新興產業，已被我國提升為國家戰略，其建設發展對推動我國經濟結構轉型，提升綜合國力具有深遠的戰略意義。而目前其自身建設發展遇到諸多困難。為加快物聯網產業的培育與發展，必須充分發揮政府的引導作用，進一步提高稅收政策作用的針對性與有效性，盡快形成有利于物聯網產業啟動和良性發展所需的稅收政策環境。

　　關鍵詞：中國；物聯網；稅收政策

　　“物聯網”（Internet of Things，簡稱IoT），指的是通過射頻識別（Radio Frequency Identification，簡稱RFID）、紅外感應器、全球定位系統、激光掃描器等信息傳感設備，按約定的協議，把任何物品與互聯網連接起來，進行信息交換和通訊，以實現智能化識別、定位、跟蹤、監控和管理的一種網絡。它是在互聯網基礎上延伸和擴展的網絡，即無線通信與互聯網結合，使物品在生產、流通、消費的各個過程都具備智能，可有效提高管理的效率和資源使用的效率。

　　其在全球的迅速興起，一方面源于“物聯網”是被公認為繼計算機、互聯網與移動通信網之后世界信息產業的第三次浪潮，促進本國物聯網產業的建設發展，可以搶占新一輪信息技術革命的制高點；而另一方面則可發揮后危機時代物聯網產業新的經濟引擎的作用。物聯網產業作為集成創新的價值鏈，其發展既有利于創新型國家的建設，又有利于推進經濟進入創新驅動、內生增長的發展軌道，更有利于我國調整產業結構，推動經濟結構的轉型與升級。

　　一、我國物聯網產業發展的現狀及存在的突出問題

　　自2009年成立國家傳感網創新示范區（國家傳感信息中心）以來，無錫物聯網建設發展初步形成了物聯網人才和項目在無錫的集聚發展的態勢。截止2010年6月，無錫已有物聯網企業200多家，簽約物聯網項目125項，總投資近百億，實現產值近500億元，包括物聯網專業園區建設、研發機構、項目開發和公共服務平臺建設等。鑒于其物聯網建設發展在國內具有相當的典型性和代表性，為深入了解我國物聯網建設發展現狀，全面剖析物聯網企業發展中存在的主要問題，筆者以無錫為例，通過問卷調查、現場調研和舉辦各種研討會等方式，對無錫地區42家物聯網重點企業和多家創業投資公司進行了調查摸底。

　?。ㄒ唬┪锫摼W產業發展現狀

　　1、市場前景廣闊但有待開拓。物聯網產業應用主要包括公共管理和服務、企業應用、個人和家庭應用三大細分市場。從調查的企業情況來看，物聯網產品收入在企業總收入由占比最高的是公共管理和服務企業，占15％；該行業預計3年后年銷售將增長2.6倍，而其中物聯網產品的銷售增長是7.2倍，增長率近似于總銷售增長的3倍。對于三大市場整體而言，預計3年后銷售收入增長平均為2.6倍，而平均物聯網產品增長更是高達12.7倍，可見物聯網產品具有爆發式增長的可能性。但目前市場總體規模偏小，且主要集中于政府大力推進的示范項目建設，企業消費和個人市場尚處于培育啟動階段。

　　2、附加值高但規模效益尚未形成。從價值鏈角度分析，物聯網產業鏈由應用解決方案、傳感感知、傳輸通信、運算處理四大關鍵環節構成，其中應用解決方案是核心。從被調查企業的增加值率來看，戶均增加值率達48％，其中應用解決方案、傳輸通信環節的增加值率分別高達77％、92％，而作為傳統產業的傳感器、芯片等傳感感知環節的增加值率僅為12％。

　　由于市場尚未全面啟動，規?；a尚未形成，單位成本高，一定程度上制約了物聯網產業的發展。從調查情況看，預計3年后由于生產規模擴大，利潤率會明顯提高。但現在的關鍵問題是如何做大規模。

　　3、產業集群尚未真正形成。產業集群是指在特定區域中，具有競爭與合作關系，且在地理上集中，有交互關聯性的企業、專業化供應商、服務供應商、金融機構、相關產業的廠商及其他相關機構等組成的群體。物聯網要快速發展，不僅需要市場的發展、政府的引導，還需要物聯網企業的集聚，建立物聯網產業聯盟，共同搭建發展平臺，通過項目承接、資本運作、戰略聯盟和品牌塑造等途徑，做大做強龍頭企業、引進優勢企業、孵化培育中小企業。而目前集群尚未形成，企業地理位置分散、專業化產業鏈脫節現象嚴重。

　　（二）困擾物聯網企業發展的突出問題

　　1、資本吸收困難。物聯網產業對資金投入要求比較高。但由于物聯網作為一個全新概念提出僅1年左右的時間，其市場前景、盈利模式、盈利能力等因素尚存在不確定性，社會資本對物聯網產業的投資明顯不足，一定程度影響并制約了該產業的發展。從調查情況來看，物聯網企業平均投入為1 403萬元，其中風險投資、創業投資公司對物聯網產業的投資并不多，遠遠低于政府在這一方面的投資，風投或創投公司投入僅占4％，而政府投資占18.6％。在風險投資企業、創業投資公司的對外投資中，對物聯網產業的投入也僅占3.5％。

　　2、研發投入高。攻克制約物聯網產業發展的核心關鍵技術，積極引進國際物聯網先進技術，進行消化吸收和再創新，加強共性技術研究，建立具有自主知識產權的物聯網標準體系和專利池，是發展物聯網產業的關鍵環節。目前大多數物聯網企業處于研發期，少量企業進入小規模生產階段。從調查情況來看，物聯網企業的平均費用總額占銷售收入的25％，其中研發費用占費用總額的33％，遠高于一般企業的研發費用率。由于目前物聯網企業所處的特殊階段，投入資金中主要用于研發和小規模生產，貸款融資也非常困難。

　　3、成果轉化缺乏資金支持。在缺乏風投、創投公司投入和銀行貸款困難的情況下，一些研究機構和企業雖然擁有一定的物聯網技術，但在孵化企業、技術成果轉化過程中卻往往遇到融資困難。

　　4、人才資源緊缺。對于產業的發展而言，“金字塔結構”的人才資源支持是主要內在驅動力，其由領軍型人才、專業的技術人員組成的研發團隊以及眾多技術人員和技術操作人員構成。無錫目前已有以7個院士和多名長江學者為首的50多名高?？蒲袌F隊成員入駐，多家傳感網研究中心、監測中心及高校和研究院所落戶，初步形成人才集聚的發展態勢。但物聯網涉及傳感器及傳感節點、傳感節點組網與協同處理、軟件及系統集成、應用抽象及標準化、物聯網共性支撐等各環節的眾多技術，人才問題仍是各個機構、企業面臨的現實問題。

　　二、政府利用稅收政策支持物聯網建設發展的必要性

　　（一）基于外部性與公共物品理論

　　物聯網作為最為前沿的信息產業，最具有戰略意義的新興產業，所帶來的新技術新知識無疑具有一定的公共產品特性，而物聯網發展所需要的良好的法律制度建設、市場環境、完善的支持服務體系以及基礎設施建設等一系列產業發展環境，更是具有明顯的公共物品特征。由物聯網帶來的新的信息革命，必將深遠地改變世界的面貌，必將影響到人們的每一個產業，影響到人們的每一處生活。其深刻的滲透性和深遠的社會效應，顯然也具有極大的正外部性。而公共物品的效益的外在化，會導致市場供給不足，資源配置的不當。這無疑會嚴重影響并制約物聯網的建設與發展。而矯正市場失靈的最基本方法，就是由政府借助各種政策工具，如財政補貼、稅收優惠政策等使物聯網建設發展的外部效益內部化，實現私人產品收益與社會產品效益的一致。

　　（二）基于信息不對稱理論

　　眾所周知，信貸市場屬于典型的信息不對稱領域?；I資者往往對自身的信用和項目投資前景擁有信息優勢，而投資者和商業銀行在信息上處于劣勢。一般來說，科技型中小企業建立時間短，無法擁有良好的信譽，且業務新、市場前景不明朗，因此為了規避風險，投資者往往“逆向選擇”風險較低的大型傳統企業，而那些科技型中小企業往往得不到充分的資金投入。這將使得像物聯網這樣具有高風險的新興產業得不到充分的資本投入。

　　針對客觀存在的信息不對稱，作為宏觀經濟的調節者，政府有必要通過建立健全推動科技創新的激勵機制和風險轉移、補償機制，調節市場經濟中的各種利益關系，尋求經濟運行的優化和資源的有效配置。而稅收政策的制度安排是實現上述目標，鼓勵引導各類風險資本進入新興產業的不二選擇。

　　（三）基于制度經濟學理論

　　制度對經濟發展的作用體現在兩方面，一方面，制度創新本身就是一種生產力；而另一方面，有效的制度可以降低技術進步和技術成果轉化為生產力的交易成本，從而促進生產力的發展。從宏觀層面來看，制度能促進一國經濟發展，主要表現為一國有效的制度環境及制度能減少交易中的不確定性，降低了社會經濟活動的交易成本。從微觀層次來看，制度能促進一國經濟發展，主要表現為有效的制度能解決激勵和約束兩大市場經濟中的基本問題。因此，政府積極探索、制定、理順有利于新興戰略產業，特別是物聯網產業健康發展的新的稅收制度與政策，必將進一步推動物聯網建設和發展，進一步解放生產力。

　　三、我國現有稅收政策存在的問題

　　雖然我國目前沒有專門針對“物聯網”產業建設發展的稅收優惠政策，但物聯網產業作為一新興產業，產業鏈中的部分企業具有高科技特征，現有的一些法定稅收優惠、產業稅收優惠和專項稅收優惠政策，如技術開發、轉讓等營業稅和企業所得稅政策，軟件企業和技術先進性服務企業的稅收優惠政策，支持創業風險投資、科技孵化企業發展的相關稅收政策等，對物聯網技術開發和應用服務開展事實上也起到了一定的促進作用。但由于現有的一些政策缺乏針對性，難以發揮很好的作用。

　　（一）物聯網是一個創新產業，現有稅收政策并不能作用到關鍵環節

　　物聯網作為一個創新的概念，它包括應用創新、技術創新、服務創新，而所有的技術創新、服務創新都是以應用創新為引導，同時又是因應用創新的存在而存在的。也就是說，傳感技術、數據傳輸、數據處理、數據運算、技術服務等新技術、新工藝、新產品都是因為有了應用創新才得以創新的，即有了應用創新后，才有其他環節的各種創新。因此，稅收政策扶持的首要對象是應用創新。然而應用創新本身在現有稅收優惠政策體系中無法認定為新技術、新工藝、新產品，其企業也無法認定為高新技術企業。因此，現有稅收優惠政策無法很好地作用到關鍵環節，也無法發揮其最大作用，需要出臺針對物聯網創新特點的稅收優惠政策，找準優惠的著力點，促進物聯網產業快速發展。

　　（二）物聯網產業是一項綜合性的產業，現有稅收政策難以發揮自動調節作用

　　物聯網產業鏈包括應用解決方案、傳感感知、傳輸通信、運算處理等環節，每一個物聯網產品或物聯網項目都包含了這四個環節的產品和技術。作為物聯網的最終產品，它既不是某一個具體產品，也不是某一項或多項技術，它是多種產品、多種技術的綜合工程。所以，各個環節的不同企業享受不同的產業稅收政策，可能造成不同環節的稅負不均，不利于發揮稅收的調節功能，因此需要出臺針對物聯網產品這一特征的稅收優惠政策，才能更好地發揮稅收的調節功能，促進物聯網產業的健康發展。

　　（三）物聯網產品是全新的產品，現有稅收優惠政策的前置條件限制了稅收政策及時發揮作用

　　現有政策中需要一些前置條件，如高新技術企業所得稅優惠政策規定：高新技術企業減按15％，須高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60％以上，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例不低于3％～6％。這對新興的物聯網企業來講幾乎是遙不可及的。即使能夠被認定為高新技術企業，至少到第四年才能享受高新企業優惠稅率的政策，而此時物聯網企業已經過了發展初期最困難的時期。又如技術先進型服務企業的技術先進型服務業務收入總和占本企業當年總收入的70％以上，同樣對起步階段的物聯網企業不能及時發揮政策扶持作用，同時這一條件對現有企業轉型為物聯網企業并沒有吸引力。

　?。ㄋ模┈F有稅收政策缺少對物聯網產品消費環節的政策支持，難以有力拉動物聯網產業的發展

　　物聯網發展初期是以政府引導促進、重點應用示范為主導，帶動產業鏈的形成和發展，企業應用、行業應用是物聯網發展的重點。因此，鼓勵企業、行業應用物聯網產品是促進物聯網發展的有效手段，稅收政策引導能有效促進需求，推動物聯網企業、行業對相關產品的消費。目前的各類稅收優惠政策中，除所得稅法規定對投資環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免外，幾乎沒有其他投資類稅收優惠政策。因此，為鼓勵企業、行業對物聯網產品的投資或使用，需要適當增加投資或消費物聯網產品的稅收優惠政策。

　?。ㄎ澹┈F有稅收政策體系缺少對創新示范區的稅收優惠政策，不能有效促進產業集聚

　　產業集聚的本質是把性質相同的中小廠商集合起來對生產過程的各個階段進行專業化分工，實現作為巨型企業特征的規模經濟。通過優化人才、資本、政策和服務環境，加快集聚物聯網企業，鼓勵建立物聯網產業聯盟，培育具有持續創新能力和完整配套能力的企業集群，是產業政策的一項重要內容。物聯網在發展初期，必須通過產業集聚建立一個具有示范效應的實驗區，加速物聯網產業的發展，通過示范效應，帶動相關產業和其他地區的發展。因此，政府應適度給予物聯網示范區或實驗區一些特殊的稅收優惠，通過一些政策差別，營造特定區域的競爭優勢，從而起到鼓勵扶持的作用。

　　在被調查的42戶企業中，已享受稅收政策的僅16戶，占38％，主要包括高新技術企業優惠稅率、軟件產品超稅負即征即退、軟件企業所得稅減免等，其中新成立的物聯網企業僅有2戶軟件企業因被認定為“雙軟”企業而享受到稅收優惠政策。可見，對全新的物聯網企業來講，享受現有的稅收優惠政策非常困難。

　　四、支持物聯網產業發展的稅收政策建議

　　針對我國物聯網建設發展中暴露出的突出問題和現有稅收政策的不足，我們認為要更好地發揮稅收政策的引導和激勵作用，最大程度地促進我國經濟結構轉變，應在現有政策基礎上，提高稅收政策的針對性和有效性，切實解決物聯網建設發展中的瓶頸。需要在現有政策享受的范圍的擴大和在享受政策的條件簡約化上下功夫，同時新增一些更具有針對性的政策，以盡快形成較為完善的稅收政策支持體系。

　?。ㄒ唬┩晟片F有稅收政策，大力支持研發、人才培養引進和技術成果轉化

　　在物聯網產業鏈中，各個環節都需要有關鍵技術的突破，發揮稅收政策的杠桿作用，促進相關企業的技術創新和應用創新，對物聯網產業發展具有極大推動作用。

　　1、在鼓勵技術研發投入方面。（1）在較大范圍內實行加速折舊或攤銷辦法。對工業企業使用的機器設備進行等級劃分，適當縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法或年數總和法加速折舊；對無形資產實施一次性扣除，使企業盡快收回成本，增加科技投人。（2）加大對“物聯網”企業基礎研發創新的支持力度。允許企業、研發機構沖銷基礎研發以及與基礎研發相關的資本性支出（如購買相關的儀器設備、建造實驗室等），即使新企業沒有經常性利潤可以沖抵，也可將其基礎研發支出作為當期支出，虧損向后結轉。（3）對物聯網企業使用物聯網公共設計平臺費用視同研發費用加計扣除，鼓勵運用公共設計平臺，提高技術研發效率。（4）對科研機構及高等院校對物聯網技術領域的研發投入實施更為積極的稅收政策。一是高等院校和科研院所用于改善研究開發條件的投資部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業所得稅；二是擴大捐贈優惠的范圍，鼓勵社會各界支持高等院校和科研院所的發展，只要接受捐贈的高等院校和科研院所符合稅收優惠條件且運行規范，對捐贈人的捐贈給予所得稅優惠；三是社會力量對非關聯的高等院校和科研院所的新產品、新技術、新工藝所發生的研發經費資助或基礎設施建設資助支出，其資助支出可以全額在當年度企業所得稅應納稅所得額中扣除或部分扣除。

　　2、在促進人才的引進和培養方面。（1）對領軍型人才的引進和投入。建議以股權激勵、技術入股等形式給予科技人員個人獎勵的，暫緩征收個人所得稅；適當擴大對科技研發人員技術成果獎勵的個人所得稅的免稅范圍；對開發具有自主知識產權的軟件設計人員的獎勵，經批準，可免征個人所得稅；對從事經認定的高新技術成果轉化項目的海外留學生取得的工薪收入，在計算個人應納所得稅額時，可按享受附加費用扣除。（2）對技術型人才的引進和培養。建議對高科技人才的技術轉讓和技術服務收入，參照企業技術轉讓和技術服務，一定額度內免征個人所得稅，超過部分減半征收個人所得稅；對高等院校、科研機構的專業技術人員，在完成本職工作的前提下，兼職從事研究開發科技成果轉化活動取得的收入，減征或免征個人所得稅。（3）對技術人員和技術性操作人員的培訓。建議對物聯網企業的職工教育經費提高稅前扣除標準，或對員工的教育、培訓費用全額予以稅前扣除，鼓勵企業對職工的在職教育與培訓。

　　3、在促進研發技術成果轉化方面。（1）擴大“四技”收入免稅范圍，對企業和高等院校、科研院所從事技術開發、技術轉讓業務，或與物聯網相關的技術咨詢、技術服務所得的收入，均免征營業稅和企業所得稅；將投資抵免這一稅收激勵政策納入技術轉讓環節，對企業單位、科研院所從事技術引進、吸收等方面的設備投資、技術投資的部分可在應納稅所得額中抵免企業所得稅，加速應用研發創新成果轉讓。（2）對符合創新條件的技術設備投資實行稅收抵免，即對符合創新條件的企業，對其技術先進的設備投資給予稅恢抵免，鼓勵企業進行技術改造，為企業科技再投資創造條件。同時為促進科技成果轉化和新型企業成長，鼓勵以技術投資入股，建議對引進物聯網技術進行規模化生產的創業孵化、創新服務的企業，經主管稅務機關核準，其無形資產攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

　?。ǘ┻m當擴大政策的適用范圍，加大吸引風險資本投資力度，鼓勵現有物聯網企業對物聯網建設發展相關設施的投入

　　1、在吸引風險投資投入方面。由于目前物聯網產業發展僅處應用創新、產業形成的初期，且需高投入，具有高風險、高收益的特點，除需政府大規模對公共管理服務應用的投入外，稅收政策應引導社會資本、民間資本的投入。建議擴大創業投資企業投資中小高新技術企業的相關稅收優惠政策，即創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。將物聯網企業視同中小高新技術企業，同樣享受相關政策，以鼓勵創業投資企業對物聯網產業的投資。

　　2、在鼓勵物聯網企業加大相關設施的投入方面。一是對投資重點實驗室、信息網絡、技術研發中心的企業，其相關費用予以一次性稅前列支；二是對購入的房屋、建筑物等固定資產用于物聯網項目建設，給予3～5年免征房產稅的稅收優惠；三是對于中小企業將非貨幣性資產經評估增值轉增股本的，可向主管稅務機關備案后，暫緩征收所得稅。用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增股本的個人股份部分，暫緩征收個人所得稅。

　?。ㄈ┮越壹壩锫摼W產業試驗園區為載體，推進產業集聚，促進物聯網企業集成創新

　　產業集聚有利于外部規模經濟的發揮，促進產業的快速發展。為了形成物聯網產業應用試點和技術集群，形成物聯網產業分工集群，加快物聯網產業發展，建議在物聯網創新示范區的基礎上，建立國家級物聯網產業試驗園區，以區域性政策為試點，吸引產業集聚，以產業試驗園區帶動整個產業的快速發展。一是對進入園區的物聯網核心企業，經認定后，減按15％的稅率收企業所得稅；二是園區內物聯網企業中涉及軟件產品和集成電路的企業均實行增值稅實際稅負超過3％的部分的即征即退；三是對物聯網產業園區管理機構自用以及無償或通過出租等方式提供給園區企業使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅，對其向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業稅。

　　（四）通過稅收政策加速物聯網產品市場的培育與發展

　　1、在促進應用示范方面。建議將應用示范工程的支出作為費用一次性稅前扣除。

　　2、在擴大市場有效需求方面。（1）企業購進物聯網產品均可按電子產品人固定資產，縮短折舊年限，對購入物聯網產品、項目的相關費用也列入增值稅抵扣項目等。（2）比照軟件和集成電路企業超稅負部分即征即退政策，對“物聯網”一定范圍內的產品或服務項目，如技術咨詢、服務、軟件維護等參照技術轉讓的稅收優惠政策或比照軟件企業超稅負部分即征即退等。

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