我國現行稅收征管模式基本符合建立社會主義市場經濟所需要的公平、公正稅收環境的要求,并與新稅制相配套,但在實踐中仍暴露出某些不盡完善的方面,本文針對這些問題進行探討并提出對策。

　　一、對現行稅收征管模式的整體評價

　　(一)現行稅收征管模式在運行中的積極效應

　　一是現行的征管模式強調以納稅人自行申報和稅務機關優質服務為基礎,以計算機網絡為依托,征收、管理、稽查相互制約。進一步明確了征納雙方的權利、責任和義務,有利于促進納稅人自身素質的提高,也有利于稅務機關在征稅程序和納稅申報的管理上更加科學、簡便和規范。從宏觀上對稅收管理的規范化起到了一定的積極推動作用。

　　二是隨著近年來稅收信息化進程的不斷加快,計算機網絡的大力開發和應用,使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來,降低了稅收成本,提高了工作效率,使申報、征收和稽查三個環節有機地結合起來。建立辦稅服務廳集中征收的辦法,設置專業稽查機構,增加稽查人員力量,大大增強了稅務機關執法的力度。

　　(二)現行稅收征管模式存在的問題

　　1、征管機構在功能應用上存在著不盡完善的方面。辦稅服務廳沒有充分發揮其功能效應,不能提供大量信息,對未申報戶、欠稅戶缺乏很好的稅源控制方法,沒有和工商、銀行、企業實現聯網。同時,稽查力量仍顯不足,稽查的內容、方法也有應進一步完善,特別是目前稽查部門實行的“選案、稽查、審理、執行”方法,在執行中出現一些問題,利用選案提供的數據不盡準確,影響了稽查工作的準確率,而且納稅人自身素質不高,勢必影響原始數據的準確性,造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外,給稅收監管工作帶來弊端。

　　2、稅收管理體制結構還存在缺陷。一是就稅制總體而言流轉稅所占比重偏大,所得稅所占比重過小。增值稅、消費稅營業稅占稅收總額的51%。二是就流轉稅內部結構而言,增值稅比重過大,消費稅比重過小。增值稅占稅收總額的41.55%消費稅僅占4.3%。三是就所得稅內部結構而言,個人所得稅比重大幅提高。

　　3、一些稅種先天不足,稅收對經濟調節乏力。稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現。稅收征管中的一系列問題,使一些虛無縹緲稅種的設置初衷大打折扣?，F行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調節作用無法發揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產的初衷。

　　4、財務核算虛假,稅收監督不到位。一是偷稅逃稅普遍化社會化,稅收差額嚴重。據調查,我國的稅收差額大體在30@%。當前最的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發票,違法數額巨大,觸目驚心。在少數地區,稅收違約已經成為地方政府組織和引導下的統一行動。二是財務核算成果人為控制,經營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業建有兩套或三套賬目進行偷逃稅。一些沒有設立兩套賬的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,不僅導致稅收流失,還造成國民經濟統計指標的失真。三是某些企業負責人腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業負責人的腐敗和政府官員的腐敗一樣,屢禁不止,盡管企業腐敗的表現形式多種多樣,反映在財務上,毫不例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。

　　二、現行稅收征管模式存在的問題原因分析

　　(一)思想原因———國民納稅意識淡薄

　　幾千年的封建制舊稅收制度,過重的稅率與過多的苛捐雜稅種類,使人們在思想上對稅收有一種抵制心理。新中國成立后,這種思想意識并沒有隨著國家和稅收性質的改變而消除。我國沒有經歷資本主義商品經濟的發展階段,社會生產力水平較低,稅收意識的發育先天不足。改革開放以來形成的個體經營工商戶階層,法盲比重較大,整體素質較低。納稅人稅收意識和法制觀念淡薄,是導致稅收大量流失的直接原因。

　　(二)社會原因———整個社會的執法狀況欠佳

　　雖然我國相繼出臺了大量法律法規,但是,有法不依、執法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執法部門。在這樣一個社會大環境下,稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執法。

　　1、稅收保全和強制執行難。商業銀行出于自身利益的考慮,往往以各種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業資產大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業財產,有時沒有標的物。

　　2、法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業的稅收問題被查實后,地方政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。一些地方企業普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩定和稅源延續問題,因而手下留情甚至不了了之。

　　3、涉稅違法案件判處難。稅收執法專業性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執法不到位的問題比較突出。許多稅案重刑輕判,輕刑免判,置嚴格執法的稅務機關于尷尬境地,客觀上助長了一些企業和個人的投機意識和僥幸心理。

　　(三)法制原因———稅收立法滯后于改革進程

　　大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式發布,法律層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏權威性、規范性和穩定性。一些正在執行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據,客觀上存在稅務機關和司法機關執法上的雙重標準。

　　稅收程序法律依據不足,現行《稅收征管法》對稅收程序的規定過于簡單、原則,可操作性差。只重視對納稅人和稅務機關的監督,忽視對相關部門的制約,尤其是對有關部門配合和支持稅收工作的具體義務和不履行這些義務所應當承擔的法律責任規定不很明確,造成實際工作中稅務機關孤軍奮戰,孤掌難鳴。

　　(四)內部機制原因———稅收征管機制落后

　　機構設置條塊分割,重疊交叉,效能低下。一方面,各種經濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業相互交融,使得企業的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈明顯的多極性和不穩定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業主管部門的合并、撤消、精簡、職能改變,原有的行業格局、所有制格局重新排列,給稅收管理效能的提高帶來一定負效應,征收分局與稽查局在任務承擔與職能行使上相脫離,交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。

　　征管查各環節職責不清,力量配備不當,片面強調集中征收和重點稽查,納稅管理薄弱。征管一線的稅務所,往往疲于應付上級工作,忽視了對納稅人的日常管理,甚至產生瀆職。

　　三、進一步完善現行稅收征管模式的對策

　　(一)提高公民的納稅意識,實現稅收管理法制法

　　要繼續開展深入、持久的稅法宣傳,利用一切渠道,采取各種宣傳形式,全方位宣傳,做到家喻戶曉。要運用典型事例開展宣傳工作,在全社會形成偷稅可恥,納稅光榮的良好風尚,以提高納稅人自覺納稅的意識。加強納稅人納稅意識的另一方面就是加強對違法納稅人的檢查和處罰,并公布于眾,以儆效尤。要嚴格執法,實現稅收管理法制化,建立健全稅收法制體系,使征納雙方和社會各個部門都納入法治化軌道,做到執法必嚴。要堅決制止以補代罰,以罰代刑的做法,做到嚴格執法,法律面前人人平等。

　　(二)調整稅負,優化管理結構,完善稅種

　　調整稅負主要是擴大稅基。優化稅制結構,完善現行稅種,開征必要的新稅種,適時適當調整稅收政策。大力加強稅收征管,減少稅收流失。運用計算機軟件等先進工具方法,強化基礎稅源管理,減少稅源的流失。

　　優化管理結構。從總體上說,應當在合理設置稅種的前提下實現稅制的簡化。合并重復設置的稅種;合并性質相近、征收交叉的稅種;對征收某些特定目的稅種的必要性和征稅效果應當重新認真研究,權衡利弊后決定取舍;適時開征一些必要的新稅種。合理調整直接稅與間接稅的比例,逐步加大前者在稅收總額中所占的比重。提高地方稅收在稅收總額中所占的比重,并適當地將一部分地方稅的立法權下放給省級地方政府。

　　(三)規范政府行為,完善稅收立法,大力推進依法治稅

　　加快稅收立法步伐。盡快出臺稅收基本法。規定各級政府和有關部門在稅收上“應當作為”和“不應當作為”條款,明確集體行政違法責任和個人行政違法責任,明確不同責任的不同追究方式和法定程序。進一步修訂和完善現有稅收法律法規,盡早通過人大立法,增強其剛性和權威性。

　　加快“費改稅”步伐,規范政府收支行為。以規范化、法制化的收支形式和渠道取代不規范、隨心所欲的收支形式和渠道,建立科學的稅收指標考核體系。通過稅費改革,一方面對現有收費進行徹底清理整頓,取消不合法和不合理的收費項目,進一步規范收費秩序;另一方面收費立項管理將逐步進入法制化軌道,除政府實施特定管理或提供特殊服務,滿足非普遍社會公共需要,向特定對象收取規定的費用之外,其它均不得收費,政府收費行為將受到嚴格的約束。通過稅費改革,將一部分體現政府職能,具有稅收特征的收費,改為相應的稅收,納入政府稅收體系,建立以稅收為主,少量必要的規費為輔的規范化政府收入分配體系,改變目前政府分配秩序混亂的狀況從而為增強稅收剛性清理外部環境,使稅收更具權威性。

　　(四)強化稅收管理,提高稽查力度,防止稅源流失

　　加強稅收管理,取消一些不合理的稅收優惠政策,進一步修訂完善個人所得稅法,逐步建立起覆蓋個人全部收入的自行申報的綜合所得稅制度,完善和開征財產稅、遺產稅,完善流轉稅制度,擴大增值稅征收范圍。

　　加大稽查工作力度。實行稽查形式多樣化,稽查手段現代化,要充分運用好日?；?專項稽查和重點稽查三種形式,大范圍采取計算機選案的方法深入細致地進行稽查,正確處理好選案、稽查、審理、執行各環節的關系,協調好各個環節之間的銜接。

　　(五)建立健全工作規范制度,簡化納稅程序

　　一是要合理設置窗口,完善辦稅大廳功能,實行“一站式”服務。同時抓好硬件建設,建立設備先進、功能齊全、美觀實用的辦稅服務廳。全面推行“首問責任制”、“辦稅服務承諾”、“辦稅制度八公開”等辦稅服務制度,把辦稅服務廳真正建設成為依法納稅的場所,優質服務的窗口,稅法宣傳的陣地和文明行為的樣板。

　　二是要規范業務流程,簡化各項辦稅程序。進一步完善國地稅聯合辦公和聯席會議制度,實現國、地稅部門網絡互通,促進信息共享,方便納稅人,簡化辦稅程序,優化納稅服務。

　　三是要創新申報方式,拓寬繳稅渠道。實行大集中征收,建立健全多元化申報服務體系,使納稅人能夠自由選擇最適宜的申報方式,更方便快捷地實現及時申報納稅,積極推進稅、銀、庫、財計算機聯網工程,建立能支持多元申報的電子繳稅入庫系統,確保稅款安全、準確、及時入庫,節省征納雙方的辦稅成本和時間。

　　(六)大力開發軟件系統,利用網絡信息提高稅收征收管理開發征管軟件,整合稅收應用系統,盡快與工商、海關、銀行等部門聯網,實現信息共享,以現代科學手段進行征收管理,完善征管監控系統,將稅收管理服務、納稅服務、執法服務、決策服務、維權服務等所有服務內容都納入信息化管理服務系統。