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用收購票代替銷售發票的稅務陷阱
最近，筆者在納稅評估時發現，一家以農業初級產品為原料的工業性加工企業在收購農產品時將向經營農產品的單位或個人（均非增值稅一般納稅人）收購的農產品也開具收購票并計提了進項稅，理由是收購票與取得普通銷售發票計提進行稅的方法相同，既沒有多提進項稅也沒有少提進項稅。方便是方便了，殊不知，這一舉措存在許多風險：
風險一：未按規定取得發票將被處以罰款
《發票管理辦法》第三條、第二十一條規定，發票是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票。該企業在向經營農產品的單位和個人購買農產品時，應向出售方取得銷售發票而未取得，屬《發票管理辦法》第三十六條第一款第（四）項及《發票管理辦法實施細則》第四十九條第一款第(一)項規定“未按規定取得發票”中的“應取得而未取得發票”行為，按照《發票管理辦法》第三十六條第二款規定將承擔1萬元以下罰款的風險。
風險二：未按規定開具發票將被處以罰款
現行《發票管理辦法》及《實施細則》并沒有明確在什么情況下、向誰購進什么產品可以開具收購發票，但《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項卻明確購進農產品可按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。一些省、市為此制定了相應的管理辦法，如：河北省在《農業產品收購發票管理辦法（試行）》（冀國稅發〔2005〕101號）第二條、第三條規定，農產品收購發票是指經工商行政管理部門批準從事農業產品收購和以農產品為原料加工生產的單位和個人在向農業生產者個人收購自產農業產品時向收款方開具的收購發票，在向農業生產者個人以外的單位和經營者收購農產品時，必須向收款方取得增值稅專用發票或普通發票，不得開具農產品收購發票，并規定農業產品的范圍是指《農業產品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕052號）及有關文件規定按農產品征稅的農產品。也就是說，只有向農業生產者個人購進其自產農產品時才能開具收購發票，該企業在收購農產品時把向經營農產品的單位和個人購進應向其索取農產品銷售發票的農產品也開具了農產品收購發票，屬《發票管理辦法》第三十六條第一款第（三）項及《發票管理辦法實施細則》第四十八條第一款第(十二)項規定“未按規定開具發票”中的“擴大專業發票或增值稅專用發票開具范圍”行為，按照《發票管理辦法》第三十六條第二款規定還將承擔1萬元以下罰款的風險。
風險三：造成經營者少繳稅款將被處以罰款
按照《發票管理辦法》第三十九條規定，違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。該企業在向經營農產品的單位和個人購進農產品應取得未取得農產品銷售發票，自開收購票入賬，雖然沒多提進項稅、多記采購成本，但造成對方少繳了增值稅和企業所得稅，因此，還將承擔對方未繳、少繳稅款一倍以下罰款的風險。
風險四：取得不符合規定的發票其進項稅額不允許抵扣
按照《發票管理辦法實施細則》第四十九條第一款第(四)項規定“自行填開發票入賬”屬于《發票管理辦法》第三十六條第（四）項規定的“未按規定取得發票”行為，根據《增值稅暫行條例》第九條及《實施細則》第十九條規定，納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，該企業購進農產品應取得未取得農產品銷售發票，而自行開具農產品收購發票計提進項稅額部分，不符合增值稅法律法規規定，將承擔進項稅額轉出、補征稅款和加收滯納金的風險。
風險五：購進農產品成本將不允許在所得稅前扣除
根據《發票管理辦法》第二十二條規定：不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。如上所述，企業應取得未取得農產品銷售發票，然后自行開具收購發票入賬，從取得發票角度屬《發票管理辦法實施細則》第四十九條第一款第(一)項、第(二)項規定的“應取得未取得發票”和“取得不符合規定的發票”，按稅收征管法、企業所得稅及相關法律法規規定，取得不符合規定的發票其支付的成本費用是不允許在企業所得稅前扣除的，因此，該企業還將承擔購進成本不允許所得稅前扣除的風險。
風險六：存在承擔偷逃稅法律責任的風險
該企業在向經營農產品的單位和個人收購農產品時應取得未取得農產品銷售發票，而自行開具農產品收購發票入賬，難免存在信息不實問題，一旦被稽查部門核實將面臨承擔承擔偷逃稅款法律責任的風險。
特別建議：企業在收購農產品時要弄清銷售者身份，嚴格按照收購發票使用范圍填開農產品收購發票，對非農業生產者單位或個人出售的農產品要向其索取農產品銷售發票，對因臨時經營農產品不能自行開具銷售發票的無證業戶，可要求其按照《發票管理辦法實施細則》第二十六條的規定，憑發生購銷業務的書面證明向主管稅務機關申請代為開具農產品銷售發票，以避承擔上述不必要的風險。
【我要糾錯】 責任編輯：lcl
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