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稅制要素學習方法芻議
在稅法的學習過程中，筆者根據(jù)多年的教學經驗認為，基本稅制要素的學習是學好《稅法》課程的關鍵。總結的稅制要素前后貫通學習方法如下：
其一，相關要素總結歸類法。例如，“征稅對象”這一稅制要素定義為征稅范圍，即對什么征稅；“稅目”定義為稅法中具體規(guī)定應當征稅的項目，是征稅對象的具體化；“計稅依據(jù)”定義為計算應納稅額的依據(jù)或標準，通過理解，即是征稅對象的數(shù)量化。因為“征稅對象”是一個基本的稅制要素，所以學習中可以總結為：與“征稅對象”有關的稅制要素有“稅目”和“計稅依據(jù)”。具體運用中，例如個人所得稅的征稅對象為個人所得，但并不是所有的個人所得都要征稅，此時僅用征稅對象并不能清楚表示個人所得稅的征稅對象，所以稅法規(guī)定了征稅對象的具體化，即稅目為工資、薪金所得、個體工商戶生產經營所得、企事業(yè)單位承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和經國務院確定的其他所得共11項具體個人所得征收個人所得稅。因為計算稅款時，應納稅額應該是一個具體的數(shù)值，雖然已經知道了具體的稅目，如稿酬應該征稅，但稿酬只是一種收入名稱，是不可能用來征稅的，真正征稅的是稿酬的具體數(shù)額，即征稅對象的數(shù)量化，也就是計稅依據(jù)。由此，征稅對象便引導出具體的稅目和計稅依據(jù)兩個要素。可見，將相關的要素歸類在一起，既有利于每個稅制要素的學習，又有利于將相關內容歸納學習，便于記憶。
其二，相關要素邏輯推理法。例如“稅率”要素定義為，應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比率，是計算稅額的尺度。通過理解，定義也可以用數(shù)學公式表示出來，但現(xiàn)實中，稅率是不需要納稅人自己計算的，而是國家本身已經給定，對納稅人而言只要會用稅率就行。看起來這個公式似乎沒有太多用處，可進一步用數(shù)學方法推理，得出相應的變形公式，即應納稅額=計稅金額（或數(shù)量單位）×稅率，應納稅額正是我們稅法學習的目標，正確計算各稅種的應納稅額。具體分析來看，計稅金額（或數(shù)量單位）也就是征稅對象的數(shù)量化，換一種說法，就是計稅依據(jù)。可見，通過稅率要素的學習，運用邏輯推理，得到了稅法學習中非常重要的一個通用公式，即應納稅額=計稅依據(jù)×稅率，結合上文，計稅依據(jù)又可以和其他要素貫通學習。
其三，相關要素前后關聯(lián)法。例如“減免稅”要素中表述，減免稅主要包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免。這幾種減免方式的記憶完全可結合前面推導出的公式進行前后關聯(lián)記憶，這種關聯(lián)可對應表現(xiàn)為：應納稅額=計稅依據(jù)×稅率，該公式中的三個項目分別對應稅額式、稅基式、稅率式。即因為應納稅額的得到就只與計稅依據(jù)和稅率兩個要素有關，在減免稅政策中，如果直接對稅率進行減免，就叫稅率式減免：如果直接對計稅依據(jù)進行減免，就叫稅基式減免；如果直接對計算出的稅額結果進行減免，就叫稅額式減免，所以，最多也只有三種減免方式。這種前后關聯(lián)記憶，既加深了對各知識點的理解，又記住了知識點本身。
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