新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）、《中華人民共和國消費稅暫行條例》（國務院令第539號）及《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）（統稱新流轉稅條例）自2009年1月1日起實施。與原條例相比，新流轉稅條例主要有以下變化。

　　一、增值稅暫行條例的主要變化

　　1.部分稅率做了變動。一是降低了小規模納稅人的征收率。原條例從1998年起將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類，征收率分別為6%和4%。新條例對小規模納稅人不再分設工業和商業兩檔征收率，而是將征收率統一降至3%。二是補充了有關農產品和運輸費用的扣除率。新條例規定，購進農產品采用收購發票的，按農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和扣除率計算進項稅額，扣除率由10%提高到13%，運費的扣除率為7%，同時，將于2009年1月1日起實施的增值稅轉型改革方案取消了原增值稅政策中對于礦產品的13%優惠稅率，恢復為17%的法定稅率。

　　2.抵扣范圍有新變化。新條例第10條的修改是本次修改的核心部分。一是允許抵扣固定資產進項稅額。新條例刪除了原條例有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規定，這意味著自2009年起購置固定資產取得的增值稅發票可予抵扣進項稅額。二是不得抵扣項目增加了“國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品”條款。即與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。另外，還規定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　3.免稅項目有所減少。新條例取消了原條例中來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。增值稅轉型方案明確：一是取消進口設備增值稅免稅政策。即全面取消《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發[1997]37號）和《國務院辦公廳轉發外經貿等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發[1999]73號）中，對國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目進口設備，在法規范圍內免征關稅和進口環節增值稅的規定。二是取消外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。原政策規定，外商投資企業在投資總額內采購國產設備，如該類進口設備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產設備增值稅并按有關規定抵免企業所得稅。之前已實施的新《企業所得稅法》已將原有的采購國產設備抵免企業所得稅政策取消，此次再度明確規定取消該政策，宣告了我國長期以來對內外資企業采購國產設備優惠政策的結束。

　　4.發票開票范圍擴大。新條例規定，納稅人銷售貨物或應稅勞務，應向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：向消費者個人銷售貨物或應稅勞務的；銷售貨物或應稅勞務適用免稅規定的；小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務的。與原條例相比，新條例擴大了開票范圍，將原條例規定的不得開具增值稅發票的消費者范圍限定為個人，即只有消費者為自然人時才不得開具增值稅發票，其他關于小規模納稅人的開票規定沒有變化。同時，“銷售貨物或應稅勞務適用免稅規定的”也不得開具增值稅專用發票。

　　二、消費稅暫行條例的主要變化

　　1.消費稅納稅主體有變化。新條例規定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應依照本條例繳納消費稅。與原條例相比，新條例在納稅主體上增加了“銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人”，具體將由實施細則規定。

　　2.應納稅額計算公式有變化。新條例規定，消費稅實行從價定率、從量定額，或從價定率和從量定額復合計稅(以下簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額。新條例增添的“復合計稅”規定，早在《關于調整酒類產品消費稅政策的通知》（財稅[2001]84號）和《關于調整煙類產品消費稅政策的通知》（財稅[2001]91號）中規定過，適用于卷煙、糧食白酒和薯類白酒三種產品，此次正式規定，只是稅收文件的條例化。

　　3.稅目稅率有重大變化。一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計征0.003元/支規定，乙類卷煙稅率從40%降到30%。二是不再區分糧食白酒與薯類白酒。比例稅率統一為20%，定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。這不僅解決了征管中對酒的分類處理，便于征收，也填補了企業利用類別差異進行避稅的漏洞。同時，對啤酒分類簡單化處理，具體甲乙類需重新確定。三是新增、調整稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目，但稅率保持不變。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目；取消護膚護發品稅目，將原屬于護膚護發品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。調整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設乘用車、中輕型商用客車子目；調整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設置；調整汽車輪胎稅率，由10%下調到3%。

　　三、營業稅暫行條例的主要變化

　　1.征稅范圍及征收范圍的變化。新條例規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應依照本條例繳納營業稅。也就是說，只有發生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于營業稅的征稅范圍，而發生在中華人民共和國境外的應稅行為則不屬于營業稅的稅收管轄范圍，也就不構成營業稅納稅義務人。同時，考慮到營業稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，新條例刪除了營業稅條例所附的稅目稅率表中的征收范圍一欄，具體范圍將由財政部和國家稅務總局規定。

　　2.轉貸業務差額征稅規定被刪除。新條例刪除了原條例中有關轉貸業務差額征稅的規定。因為財政部、國家稅務總局《關于金融業征收營業稅有關問題的通知》（財稅[1995]79號）明確規定，對金融企業經營的轉貸外匯業務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額計算征收營業稅；而一般代款業務，一律以利息收入全額為營業額計算征收營業稅。這就造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡。因此，2009年1月1日起，轉貸業務將按全額征稅。

　　3.納稅地點的表述方式有調整。為了解決實際執行中一些應稅勞務的發生地難以確定的問題，考慮到多數應稅勞務的發生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現行政策已經規定為機構所在地，所以新條例將營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發生地原則確定，調整為按機構所在地或居住地原則確定。

　　4.免稅項目范圍有所擴大。與原條例相比，新條例增列了“境內保險機構為出口貨物提供的保險產品”這一免稅項目。

　　四、新流轉稅條例其他有關政策變化

　　1.新增了扣繳義務人等規定。新流轉稅條例明確了對境內外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限等問題。

　　增值稅。明確了境外的非居民在我國境內“提供加工、修理修配勞務”的扣繳義務人。即境外單位或個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。增值稅納稅義務發生時間，銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的為開具發票的當天；進口貨物為報關進口的當天。而增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。此處要特別注意“先開具發票的，為開具發票的當天”這一規定，這正是企業所得稅強調權責發生制原則的體現，而流轉稅則更強調以票管稅的原則。在實務操作中必須明確兩者差異，以免不必要的涉稅風險；同時，扣繳義務人應向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款；扣繳義務人解繳稅款的期限，依照新條例的相關規定執行。

　　消費稅。納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。新條例在原條例基礎上增添了“除受托方為個人外”這一限定內容，根據國家稅務總局《關于消費稅若干征稅問題的通知》（國稅發［1994］130號）規定，委托個體加工的，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅，即納稅人委托個人加工的應稅消費品，一律由委托方收回后在委托方機構所在地或居住地繳納消費稅。

　　營業稅。中華人民共和國境外的單位或個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或購買方為扣繳義務人；國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產并收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。

　　2.統一了流轉稅納稅申報時間。新流轉稅條例將增值稅、消費稅、營業稅的納稅期限統一規定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。新流轉稅條例明確“納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款”。即除將增值稅的納稅期限延長一檔為1個季度，還將納稅申報期限從7日或10日統一延長至15日。這既體現了稅務管理上的人性化，又進一步向納稅人讓渡了稅金所占款項的時間價值。此外，新流轉稅條例還對上述三稅的納稅地點進行了明確，相關變化務必注意。

　　五、執行新條例需要注意的幾項政策規定

　　1.注意財務核算、營業額確定及起征點等問題。納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務（納稅人兼有不同稅目的應繳納營業稅的勞務、轉讓無形資產或銷售不動產），應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額（應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，以下統稱營業額）；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。即在實際中當納稅人有多種應稅行為時，要注意將不同應稅行為的營業額分別核算記賬。如果不分別設立明細賬、分別核算營業額、分別計算稅額，將從高適用稅率等。同時，納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應分別核算免稅、減稅項目的銷售額（營業額）；未分別核算的，不得免稅、減稅；納稅人銷售額（營業額）未達到國務院財政、稅務主管部門規定的起征點的，免征增值稅（營業稅）；達到起征點的，依照條例規定全額計算繳納增值稅（營業稅）。

　　2.注意增值稅、營業稅扣除憑證有關規定。納稅人購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（增值稅）；取得的憑證不符合法律、行政法規或國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除營業稅。