一、相關政策

　　（一）農產品扣抵憑證

　　按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第八條第二款第三項規定，購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。增值稅暫行條例實施細則》第17條規定，條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知》（財稅[1995]52號）規定，“農業生產者銷售的自產農業產品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品；對上述單位和個人銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。農業產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。

　　《國家稅務總局關于掛面適用增值稅稅率問題的通知》（國稅函[2008]1007號）規定，掛面按照糧食復制品適用13%的增值稅稅率。

　　《國家稅務總局關于加強農產品增值稅抵扣管理有關問題的通知》（國稅函[2005]第545號）規定，各級稅務機關要經常深入企業，全面掌握和了解有關生產企業的生產經營特點、農產品原料的消耗、采購規律以及納稅申報情況，檢查農產品收購憑證的開具情況是否正常；稅務機關積極引導和鼓勵納稅人通過銀行或農村信用社等金融機構支付農產品貨款，對采用現金方式結算且支付數額較大的，應作為重點評估對象；稅務機關對農產品經銷和生產加工企業定期開展增值稅納稅評估，特別是要加強以農產品為主要原料的生產企業的納稅評估，發現問題的，要及時移交稽查部門處理。

　　（二）海關專用繳款書

　　海關專用繳款書，是進口貨物的納稅人在進口貨物時由海關代征增值稅后取得的進口貨物增值稅專用繳款書。根據國稅發[2004]148號《增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額的通知》，納稅人進口貨物，凡已繳納了增值稅的，不論貨款是否已支付，其取得的海關專用繳款書均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證。

　　國家稅務總局《關于加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發票管理有關問題的通知》（國稅函[2004]第128號），對《海關進口增值稅專用繳款書稽核辦法》有明確規定，增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進項稅額的海關進口增值稅專用繳款書，應根據相關海關專用繳款書逐票填寫《海關專用繳款書抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送；同時報送載有《海關專用繳款書抵扣清單》電子數據的軟盤（或其它存儲介質）。未單獨報送的，其進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規定要求填寫《海關專用繳款書抵扣清單》或者填寫內容不全的，該張憑證不得抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關專用繳款書，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關專用繳款書，必須在2004年5月申報期前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不再予以抵扣。

　　國家稅務總局《關于部分地區試行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的通知》（國稅函[2009]83號），自2009年4月1日起在河北省、河南省、廣東省和深圳市試行“先比對后抵扣”的管理辦法。增值稅一般納稅人進口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，自2009年4月1日起，應當在開具之日起90天內向主管稅務機關報送《海關專用繳款書抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據，以下簡稱《抵扣清單》）申請稽核比對，逾期未申請稽核比對的不予抵扣進項稅額。

　　二、幾個注意點

　　（一）農產品抵扣憑證

　　由于農產品收購憑證的開具及進項稅額的申報都在收購企業一個環節進行，而且農產品收購憑證是目前唯一沒有納入“金稅工程”的增值稅抵扣憑證，需要重點注意。

　　1、農產品抵扣憑證使用范圍，主要涉及農產品的抵范圍。《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第一條，對“農產品”再次明確，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《《財政部、國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知》（財稅[1995]52號）及現行相關規定執行。農產品收購憑證是由農產品收購企業向農業生產者個人收購免稅農產品時使用的。這里的農產品收購企業，應是經工商部門批準，專門從事農產品收購或以農產品為主要生產原料的單位和個體工商戶，且在申請領購收購憑證前，須向主管稅務機關辦理使用收購憑證的資格認定登記；這里的農業生產者個人，不包括從事農產品生產或收購的個體工商戶，個體工商戶銷售農產品，應自行開具或向稅務機關申請代開發票；農產品的具體范圍，《農產品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）有專門規定。

　　2、農產品收購憑證的開具。納稅人填開收購憑證時，應在收購現場按規定時限、號碼順序，就每一筆收購業務逐筆開具，并逐項填寫銷貨人姓名、地址、身份證號碼等。收購憑證應一人（戶）一票，不得匯總開具。有些地方在具體執行時，特殊情況下經稅務機關批準，也可匯總開具。

　　3、異地收購農產品時收購憑證的使用。農產品收購憑證實行屬地原則，因此納稅人前往異地收購農產品不得私自攜帶收購憑證。實際工作中納稅人異地收購農產品使用收購憑證有以下兩種方法：1、長期在異地設立收購點的，應在收購地辦理稅務登記，并向收購地稅務機關申請領購收購憑證；2、臨時到異地收購的，可憑所在地稅務機關開具的有關證明，向收購地稅務機關交納保證金后領購收購地稅務機關的收購憑證。

　　4、異地農戶上門交售農產品時收購憑證的使用。納稅人對于異地上門交售的農戶，可直接向其開具收購憑證。需要注意的是，對于商販收購農戶的農產品再上門交售的，納稅人不得向其開具收購憑證，而應由商販自行或申請稅務機關代開發票。

　　（二）海關專用繳款書

　　納稅人使用海關專用繳款書申報抵扣進項稅額時，應注意以下問題：1、自營進出口業務或委托代理進出口業務的外貿企業，須在簽訂進口合同（包括委托代理進口合同）后五日內報送合同復印件，未按期報送的，其報關進口貨物取得的海關專用繳款書不得作為抵扣憑證。2、對于納稅人丟失的海關專用繳款書，可憑海關出具的相關證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。3、納稅人申報抵扣進項稅額時，應同時報送《海關專用繳款書抵扣清單》紙質及電子信息，由稅務部門與有關信息稽核比對相符后，方予抵扣。另外，海關專用繳款書的復印件作為必報資料，應隨同《海關專用繳款書抵扣清單》一起報送。

　　對于試點的三省一市，需要重點注意：1、對需申請稽核的海關繳款書數據，納稅人應以海關繳款書原件為依據，通過電子申報軟件準確采集相關的海關繳款書信息，并導出《抵扣清單》報主管稅務機關進行稽核比對。稅務機關接收數據時同時對數據進行校驗并提供接收結果通知書及清單，對符合校驗規則的，予以接收；對不符合校驗規則或重復采集的，不予接收。2、由于海關繳款書數據采集的準確性將直接影響稽核比對結果和申報抵扣，納稅人應準確、完整錄入海關繳款書的相關信息，對海關繳款書打印模糊無法辨認的，應主動與海關或進口代理商聯系確認。3、《抵扣清單》可每月多次報送，數據報送和稽核結果查詢的方式主要有上門和網絡傳輸兩種。稽核系統每日對已接收的海關繳款書數據進行稽核比對，月末產生最終稽核結果。納稅人可在每月月末前對稽核情況進行查詢，如因采集錯誤導致稽核結果異常的可立即重新采集報送。4、納稅人自5月申報期起，應在制作當月申報表前下載《稽核結果通知書》以及清單，并在《稽核結果通知書》中列明的抵扣期限內把清單數據導入電子申報軟件進行申報抵扣。

　　真假海關專用繳款書的識別。重點注意：1、海關專用繳款書上的海關關徽均系點狀特定組合，凡無特定波紋或波紋不清晰、不連貫的可懷疑為假票，應重點識別。2、海關單證專用章和銀行轉訖章較清晰、工整或特別清晰、工整有可能為假票。3、制單人編號違反編碼規則。制單人編碼為6位數字組成，前2位系海關代碼。如上海海關前2位應為“22”。如制單人編號前兩位為“23”或編碼長度為4位可直接斷定為假票。3、票面其它內容打印均工整、位置適中，但專用繳款書號碼打印位置偏左，覆蓋票面英文印刷字體“NO”。4、海關名稱需要重點注意。如文錦渡、南匯、皇崗等海關的海關專用繳款書出現偽造的可能性較大。提醒廣大納稅人在取得海關專用繳款書時，綜合分析對比，以減少不必要的損失。