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增值稅發票能否補開
近日，山東省某酒業集團公司財務人員小王向濱州市國稅局12366納稅服務熱線咨詢：該酒業公司采取交款提貨的方式，向其下屬一家獨立核算的銷售公司銷售自產的白酒。因售價偏低，主管國稅機關要求該酒業公司補繳增值稅、消費稅。該酒業公司認為，酒業公司與銷售公司均是增值稅一般納稅人，若銷售價格低，銷售公司繳納的增值稅就相應多些，從整個集團的角度看，未少繳增值稅。國稅機關要求該酒業公司補繳增值稅是否合法？如果酒業公司需補繳增值稅，能否按稅務機關核定價格與酒業公司已開具增值稅專用發票價格之間的差額，補開增值稅專用發票？
12366咨詢員告訴小王，《增值稅暫行條例》第七條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。《增值稅暫行條例實施細則》第十六條進一步明確，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.按組成計稅價格確定。
組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。同時，《稅收征管法實施細則》第五十四條指出，納稅人與其關聯企業之間的業務往來，稅務機關可以調整其應納稅額的情形，包括購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價。可見，國稅機關調高該酒業公司銷售給關聯企業銷售公司的銷售額是有法律依據的。
對能否補開增值稅專用發票，國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發[2006]156號）第十一條規定，專用發票應按下列要求開具：1.項目齊全，與實際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯格；3.發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；4.按照增值稅納稅義務的發生時間開具。對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。《增值稅暫行條例》規定，銷售貨物或者應稅勞務的增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。《增值稅暫行條例實施細則》按銷售結算方式的不同，對條例的此項規定進一步細化，規定采取直接收款方式銷售貨物的納稅義務發生時間：不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。因此，該酒業公司采取交款提貨方式銷售給銷售公司的白酒，只能在增值稅納稅義務發生的當天開具增值稅專用發票。也就是說，如果補開增值稅專用發票，那么該行為與向銷售公司銷售貨物無關。而在最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發[1996]30號）指出，沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票，屬于虛開增值稅專用發票。
咨詢員提醒小王，虛開增值稅專用發票，后果比較嚴重。現行稅法規定，對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進項稅額。代開、虛開發票構成犯罪的，按全國人大常委會發布的《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的規定》處以刑罰。
小王聽了咨詢員的解釋，禁不住有些后怕：“多虧咨詢了12366，如果按自己的想法辦事，一不小心就構成違法行為了！”
責任編輯：阿郎
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