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產能與銷售份額分配決定股東收益大小
A公司與B公司共同投資組建了C公司，A、B、C公司注冊經營所在地分別在某市不同地區。A公司為國家稅務總局批準的合并納稅企業，尚存在數額巨大的五年內未彌補虧損；B公司為水泥生產銷售企業，擁有一批獨立核算的二級法人公司，各二級法人公司的盈虧差距大；C公司為石灰石礦山開采及銷售企業，同時生產水泥。隨著近年來資源類產品走俏，價格一路走高，C公司的經營狀況快速好轉，產生了良好的經濟效益，C公司由此面臨高額企業所得稅。為此，股東A公司與股東B公司向C公司財務負責人（即筆者）提出合理的所得稅籌劃和股東投資回報問題。
C公司生產的石灰石是水泥企業生產的主要原材料，為水泥產品的上游初級產品，股東A公司與股東B公司所屬企業都有水泥生產企業。2007年以來，隨著國家對環境保護日益加強管理，對控制各火電廠的二氧化硫達標排放作了嚴格要求，為此促進了脫硫鈣產業的興起。脫硫鈣即石灰石細粉，其生產原理與水泥產品的粉磨是相同的，生產水泥的設備也可以生產脫硫鈣，具有兼容性。
自2007年以來，C公司及時把握脫硫鈣產品生產這一新興產業，將產銷量不斷做大，爭取了一批固定的客戶。由于脫硫鈣產品實現的超額利潤遠遠高于水泥產品的利潤，從2008年起C公司停止了水泥的生產，原水泥設備專門生產脫硫鈣產品。因C公司產能的不足，不能滿足脫硫鈣產品供應需求，其間C公司向非關聯方企業外購了部分脫硫鈣產品以滿足客戶的需求。
針對生產水泥設備與生產脫硫鈣設備的兼容性，筆者作出一個方案。
第一步：轉移部分銷售。
C公司將脫硫鈣產品的其中一批訂單交由股東生產。股東A與股東B都有水泥企業，故對生產脫硫鈣有著設備的保障。A、B、C公司在相鄰城市，在銷售半徑上產生的運輸費用相差不多。對于股東A公司而言，因其是合并納稅集團，且存在數額巨大的五年內未彌補虧損，故不存在所得稅問題。對于股東B公司，由B公司選擇產能富余且效益較差的有未彌補虧損的企業。在征得客戶同意的前提下，由A公司或B公司提供質量保證的脫硫鈣產品，將批量產品直供給客戶。
以C公司生產銷售情況測算，脫硫鈣的售價為每噸205元（不含稅），單位成本是每噸40元，包到價運費是每噸106元，單位利潤每噸59元。以年轉移客戶6萬噸脫硫鈣計算，可為股東創造利潤354萬元。
第二步：外購部分產品。
對部分客戶提出非供應商即C公司開具發票的問題，則由C公司根據供應需求，C公司適當留有材料買賣微利空間，向股東A公司與B公司提出加工量的要求。根據實際加工量并發出銷售量，由A公司或B公司將脫硫鈣產品發票按銷售價開至C公司，C公司以材料銷售形式開至客戶。中華人民共和國企業所得稅法及實施條例規定，納稅人與其關聯企業的業務往來不按照獨立企業的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。C公司與股東的交易是按市場價獨立交易原則操作，避免利用關聯方交易轉移利潤，不應存在涉稅的風險。
以設定外購6萬噸計算，假設股東所屬公司的生產成本與C公司相仿，外購脫硫鈣價差為每噸10元，股東將產生利潤294萬元。
方案優缺點：對C公司而言，通過轉移部分銷售和向股東外購部分產品，優點有三。
一是合理籌劃，不存在太多的稅收風險；二是能減少利潤354萬元，年度內減少所得稅支出88.5萬元；三是能給股東帶來最大的投資收益。
缺點在于兩個方面，一是利潤在股東方面得以體現，將減少C公司的現金流，且如果向股東分配產品額過大，會造成資金短缺；二是可能未完全反映C公司經營狀況和財務結果。
對股東A公司和股東B公司而言，優點體現在本部利潤得以實現，增加了資金來源；另外還可用好虧損五年稅前彌補政策，充分利用優惠政策。缺點是被投資單位C公司效益不能真實體現，市場產生效益與股東共同分享；股東間的分紅比例會產生不能按投資比例實現收益，股東間按股權比例分配額需要另行協商。
日前，上述方案提交給C公司董事會審議，經過稅收風險評估和可操作性研究后，董事會決定予以實施，目前正在運作中。通過合理籌劃，C公司的所得稅問題及股東回報問題得以部分解決，實現了以較低的稅負給企業和投資者帶來最大收益的目標。
點評：
本文納稅人根據國家稅收政策導向，通過利用關聯方交易，精心安排自己的經濟事務，合情合理合法的轉移部分利潤，使得減輕稅收負擔的愿望得以實現。盡管子公司表面利益有所損害，卻實現了集團公司或股東整體利益最大化。股東提出投資回報，顯然會對子公司高管人員的經營效益還原考核，給予相應的薪酬兌現，同時保障了高管人員的利益。作者通過合理選擇產能與銷售份額，將所得稅籌劃與股東投資回報有效結合，取得較好的結果。
責任編輯：冠
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