簡介： 在企業創建初期對所得稅籌劃的把握，有利于小型微利企業的生存、發展。

　　在企業創建初期對所得稅籌劃的把握，有利于小型微利企業的生存、發展。

　　新企業所得稅法將小型微利企業的所得稅稅率，由原來的兩檔稅率改為統一按20%的稅率征收，應納稅所得額亦調高至30萬元，減輕了大量小型微利企業的所得稅負擔，保障了小型微利企業的健康發展，促進了相關人員的創業積極性。

　　企業界定及稅率實質

　　在進行小型微利企業的所得稅納稅籌劃時，首先應正確界定小型微利企業，這是能否充分享受小型微利企業低稅率的前提。

　　根據《企業所得稅法實施條例》第九十二條第一、二款的規定，小型微利企業按行業性質劃分為：1.工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；2.其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。強調應當同時滿足應納稅所得額、從業人數、資產總額三項指標或三個條件，才能認定為小型微利企業，并且從事的并非是國家限制和禁止的行業。小型微利企業可以是法人企業，也可以是非法人企業。非法人企業指分公司、分支機構、營業部等二級單位。

　　由于《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發[2008]28號）文件第九條第二款的規定：“二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統一計入二級分支機構。”同時，該辦法第十二條規定：“上年度認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅。”因此，二級單位下屬的三級單位（或更低級別的單位），不能算是企業所得稅法規定的小型微利企業。

　　此外，不具有主體生產經營職能且在當地不繳納營業稅、增值稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級分支機構，也不能算是企業所得稅法規定的小型微利企業。并且，根據企業所得稅法第一條第二款的規定，個人獨資企業、合伙企業因為不適用《企業所得稅法》，所以其即使滿足上述所有條件，也不能列入企業所得稅的小型微利企業的納稅義務人。通常，個人獨資企業、合伙企業應是個人所得稅的納稅義務人。

　　其次，應明確小型微利企業的所得稅稅率的實質。

　　舉例說，假設某企業年度應納稅所得額恰好為30萬元，則稅后凈利為30-（30×20%）=24萬元。在此基礎上，應納稅所得額一旦超過30萬元，將全額按25%稅率征稅。

　　比如，當應納稅所得額為30.1萬元時，其所得稅稅額為30.1×25%=7.525萬元，稅后凈利為30.1-7.525=22.575萬元，比30萬元時的稅后凈利24萬元少了1.425萬元。

　　我們假設當應納稅所得額達到某一個值ｘ時，稅后凈利與應納稅所得額為30萬元時的稅后凈利相等。則有ｘ×（1-25%）=30×（1-20%），求得ｘ=32萬元。也就是說，當應納稅所得額在（30，32）范圍內，企業因不屬于小型微利企業范疇，其稅后凈利反而隨著應納稅所得額的增加而減少，直至達到32萬元時，稅后凈利剛好和應納稅所得額30萬元時的稅后凈利相當。所以，企業應學會控制盡量保證應納稅所得額不落在（30，32）范圍內，且可將應納稅所得額32萬元，作為相關納稅籌劃的分界點或臨界點。

　　創建環節籌劃事項

　　加強企業創建期間的所得稅納稅籌劃，有利于減輕企業所得稅負擔，防患于未然。

　　企業所得稅納稅義務人的企業創建通常有兩種途徑：一種由純自然人出資組建，出資者承擔有限責任；一種單純由政府代表國家，或者有資格的法人單獨出資組建，通常為分支機構或獨資企業，以及由政府代表國家，或法人相互參股，或者聯合部分自然人出資組建，各出資者承擔有限責任。

　　前一種企業組建初期規模通常不大，進行所得稅納稅籌劃，就要控制納稅年度應納稅所得額，盡量避免應納稅所得額落在（30，32）范圍內。

　　后一種企業組建，如果是成立子公司性質的企業，首要的問題是母公司是否享有企業所得稅合并繳納政策，如果沒有，就按前一種組建方式的思路控制納稅年度應納稅所得額的幅度。如果組建的是分公司或分支機構形式的企業，則盡量不要組建二級機構下屬的三級機構，因為組建的三級機構賬務都要并入二級機構核算，自然會擴大二級機構的應納稅所得額、從業人數、資產總額的規模，從而影響小型微利企業資格的認定。

　　各類組建方式的小型微利企業，在籌建期間都應注意：

　　一、籌建期間因為通常沒有收入來源，所以發生的招待費用通常不能用來抵扣未來期間的應納稅所得額，特別是跨年度的虧損抵扣。倘若有收入來源，由于招待費用只能按全額的60%抵扣，并且最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰，所以其總的發生額一旦超過當年銷售（營業）收入的8.33‰（5‰÷60%），將全額不能抵扣。

　　二、小型微利企業籌建期間或生產經營初期，盈利艱難，期間發生的公益性捐贈，往往會因沒有會計利潤，而無法扣除，也不能結轉以后盈利年度抵扣。即使盈利，根據《企業所得稅法實施條例》第五十三條的規定，也只能按會計利潤總額的12%部分扣除。因此，籌建期間，企業應充分考慮自身的承受能力，如果捐贈，應索取合法有效的捐贈憑證。

　　三、企業在初創期間發生的廣告費用和業務宣傳費用，按當年銷售（營業）收入的15%部分予以扣除，剩余沒有被抵扣的部分可以結轉至以后的盈利年度扣除，每一個扣除年度，依然只能按銷售（營業）收入的15%部分予以扣除，直至全部扣除。所以應做好廣告費用和業務宣傳費用的合理籌劃。

　　四、初創企業實際發生的職工教育經費，可以按職工工資總額2.5%的部分予以扣除，超過部分可以無限結轉以后年度，按以后年度工資總額的2.5%部分扣除，直至全部扣除。

　　五、初創期間企業如果發生虧損，期間發生的其他費用，可以在未來連續五個盈利年度內扣除，超過五年還沒有被扣除的部分不再扣除。其中要特別關注：實際發生的超過工資薪金總額14%和2%部分的職工福利費和工會經費，將永遠不能用于扣除。即用于未來年度扣除的初創期間的虧損部分，其實際發生的職工福利費、工會經費只能是虧損年度工資總額的14%和2%的部分。

　　六、小型微利企業向投資人或者其他營利組織支付的管理費用，任何時候都不得影響應納稅所得額。

　　七、支付給殘疾人的工資可以100%加計扣除。

　　此外，小型微利企業的企業所得稅稅率為20%，而國家對重點扶持和鼓勵發展的產業或者項目，通常有企業所得稅稅收優惠。所以小型微利企業如果從事的正是這些產業或者項目，其稅率通常比20%還低，甚至免稅，那么就毋用按20%的稅率進行籌劃，直接按免稅或者其他的稅收優惠進行籌劃。具體包括：1.從事稅法規定的農、林、牧、漁業項目中一些產業所得全部免征企業所得稅；從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖，減半征收企業所得稅；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的產業，從事符合條件的環境保護、節能、節水項目及技術轉讓所得等，按稅法的相關規定優惠或減免。2.符合《企業所得稅法實施條例》第九十三條規定的國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率免征企業所得稅。3.創建在民族自治地區，包括民族區域自治的自治區、自治州、自治縣境內的企業，如果這些自治地區有所得稅優惠政策，并且其稅率不高于20%的。因此，企業應準確掌握相關的稅收優惠減免政策，進行合理的稅收籌劃。