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辭退員工費用會計與納稅處理例解
一、辭退員工補償的會計處理
解除與職工的勞動關系給予的補償屬于職工薪酬的核算范疇。根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》的規定，企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議。同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益。即一是企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定按工作類別或職工確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。二是企業不能單方面撤回解除勞動關系或裁減建議。會計處理為：借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”。對于滿足負債確認條件的所有辭退福利，不管屬于哪個部門，借方均應當計入管理費用，不計入資產成本。
實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付的，企業應選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計入財務費用。確認因辭退福利產生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”，貸記“應付職工薪酬——辭退福利”；各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬—辭退福利”，貸記“銀行存款”；同時，借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”。
[例1]某公司為一家鋼鐵制造企業，2008年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，丁公司管理層制定了一項重組計劃，規定從2009年1月1日起，企業將以職工自愿方式辭退某生產車間職工。辭退計劃的詳細內容包括擬辭退的職工所在部門、數量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施時間等均已與職工溝通。并達成一致意見，并已于當年12月10日經董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。該項辭退計劃的詳細內容如表1所示。
由上述計算結果可知，煉鐵車間主任級別、工齡在1——10年的職工接受辭退計劃最佳估計數為5.67名，則應確認職級的辭退福利金額應為56.7萬元，由于所有的辭退福利預計負債均應計入當期費用，因此，公司應做如下賬務處理：
借：管理費用 567000
貸：應付職工薪酬——辭退福利567000
二、辭退員工補償的稅務處理
企業所得稅方面，根據國家稅務總局《關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅稅前扣除問題的批復》規定，企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付解除勞動合同職工的一次性補償支出(包括買斷工齡支出)等，屬于《企業所得稅稅前扣除辦法》中第2條，即與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業所得稅稅前扣除。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收人影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省(自治區、直轄市)稅務局根據當地實際情況確定。
個人所得稅方面，根據財政部、國家稅務總局《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收人征免個人所得稅問題的通知》規定，個人因與用人單位解除勞動合同關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅。超過的部分按照國家稅務總局《關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅的通知》的有關規定，計算征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。另外，根據國稅發[1999]178號文件規定，對于個人因解除勞動合同取得一次性經濟補償收入，應按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12年計算。
關于企業減員增效和行政、事業單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養辦法人員取得收入征稅問題：(1)內部退養所得報酬不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。(2)個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。(3)個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
[例2]某企業職工甲2007年1月1日辦理內部退養手續，每月退養費2000元，一次取得補償金24000元，2007年的6月甲在另一單位任職受雇，每月取得工資、薪金2000元，2008年1月1日甲正式辦理了退休手續。
2007年1月應納個人所得稅3535元[(24000+2000—1600)×15％-125]，2007~2月到5月應納個人所得稅20元[(2000-1600)×5％]，2007年6月到12月應納個人所得稅235元[(2000+2000-1600)×15％-125]，2008年1月1日甲正式辦理了退休手續，本單位給的2000是離退休工資，是免稅的。在外單位任職的2000還應該是納稅的。2008年1～2月應納個人所得稅20元[(2000-1600)×5％1，由于2008年3月起費用扣除標準為2000元，甲在外單位任職收入2000元，因此無需納稅。
責任編輯：小奇
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