摘 要：財務內部控制制度是衡量經濟管理的重要標志，直接關系到財務管理內部控制活動的執行和貫徹。經濟業務隨意性大，缺乏有效的監督機制在很大程度上都與財務內部控制的缺失或失效有關。要構建一個有效的內部會計控制制度，必須從構建的目的、構建者的觀念、素質入手，按內部會計控制《基本規范》、《具體規范》的要求，建立一套評價體系，才能保證該項制度的執行。

　　關鍵詞：財務內部控制；科研單位；措施

　　1 我國科研單位財務內部控制的現狀

　　由于種種原因，目前，我國科研單位財務內部控制機制普遍不夠健全，財務管理手段落后，會計監督缺位，管理水平整體偏低。特別是在資金使用、資產管理、對外投資等環節管理尤顯薄弱，主要表現在：

　　(1)部分科研單位沒有建立嚴格的資金授權批準制度。審批權限、審批程序、審批人員的責任等更是沒有明確規定。普遍存在財務管理松散，財務人員相互牽制理念淡薄，單位內部財務監督缺位的現象。

　　(2)目前，科研單位依然沒有意識到內部審計的重要性。一般都不獨立設置內部審計機構，或者設置了內部審計機構或專職內審人員，但未能充分發揮其在單位財務內部控制中的監督與信息反饋作用，有的甚至形同虛設。單位財務運行處于監督機制嚴重缺失的高風險狀。

　　(3)資產管理薄弱，對外投資盲目性大。目前，科研單位為了提升經濟能力，通常采取資金、資產、技術入股等形式進行對外投資。但科研單位的對外投資管理制度尚不完善，缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等對外投資管理體系，對外投資管理失控，投資風險增大。

　　(4)部門預算涵蓋范圍有限，追加項目仍有很多，彈性較大，且部門預算沒有在單位按組織體系細化，影響部門預算的實施效果。預算控制是內部控制的核心環節。

　　2 構建科研單位財務內部控制的措施

　　財務內部控制作為一項綜合性的管理活動，無論是從提高自身管理水平，還是適應激烈的外部競爭，都迫切需要科研單位盡快建立健全財務內部控制。

　　2、1 要以預算管理為核心，建立財務管理體系

　　在科研事業單位，部門預算是事業單位必須執行的一項重要的國家政策及財務管理制度，帶有很強的強制性和約束性。部門預算可以說是事業單位特有的內控手段之一，原因在于：第一，企業也有全面預算并且也是控制的一種方式，但其內涵和事業單位的部門預算相差很大。事業單位的部門預算既與國家財政預算相聯系，又是對單位的全年財務收支的硬性約束。第二，事業單位資金定性為財政性，也就是說，事業單位收支的依據是經過批準的預算預算規定了單位支出方向和支出規模水平，所以事業單位的預算是內部控制的手段。做好單位的部門預算工作是做好單位內部控制工作的一個重要方面，如果部門預算從編制階段就不合理，這就使得部門預算失去其存在的意義。也就不可能達到應有的控制目的。預算管理是科研單位財務管理的核心，貫穿整個單位的業務活動。加強預算管理，是確?？蒲心繕藢崿F的重要手段，是各項事業健康發展的條件保障。科研單位要結合工作特點，認真做好預算編制前期的調查研究，充分掌握第一手資料。要科學編制部門預算和單位內部資金收支計劃，強化預算執行的過程管理，將預算管理納入各部門的工作績效考核體系。

　　2、2 要健全內部審計機構，加強隊伍建設

　　建立健全內部審計機構，培養一支業務精湛，作風過硬的內審隊伍，是構建科研單位財務內部控制機制的組織人才保障。而有效實施內部審計是單位財務內部控制的重要手段，要對內控制度執行情況進行定期檢查，監督單位內部各項規定的執行情況，要了解執行中存在的問題，并及時進行反饋完善。

　　2、3 加強各方面的內部牽制制度

　　科研單位內部各部門、各崗位應當進行明確的職責分工，建立嚴謹的崗位責任制，從而形成各司其職、協調配合的良好工作秩序。在通常情況下，任何經濟業務可以劃分為五個步驟。即授權、主辦、批準、執行和記錄。任何職員或部門都不能在未經其他職員或部門核準、復核或記錄的情況下進行一項業務，從而減少差錯或舞弊的發生。而不相容職務是指一項完整的經濟業務活動，不能由一個人同時兼任或有近親屬關系的人員擔任，必須分配給具有相互制約關系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。不相容職務分離，可以防止差錯，控制財務風險。

　　根據不相容職務的要求，科研單位財務內部控制也應做到如下分離：(1)授權批準與執行業務職務相分離；(2)業務經辦與審核監督職務相分離；(3)業務經辦與會計記錄職務相分離；(4)財產保管與會計記錄職務相分離。

　　2、4 要加強國有資產的安全控制

　　(1)貨幣資金的內部會計控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據管理人、付款審批人與付款執行人、支票印章保管員與支票簽發人等。二是支出審批制度的規定，必須明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。三是明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期不定期地進行檢查。為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外。還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時處理發生的差錯。

　　(2)資產管理的內部會計控制。一是資產的日常管理。資產的實物管理與記賬登記要相分離，實物賬與會計明細賬必須核對一致；資產的配置與使用相分離，使資產的配置合理，科學；資產維修需求的提出與審核、執行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產的處置環節。要建立資產處置管理制度，明確處置的程序和權限，資產報廢請求的提出與審批、處置相分離，資產的變價處理要引入競價機制，對于大宗資產的變賣要委托社會中介機構進行評估，要防止在資產處置過程中利用職權謀取私利，造成國有資產流失。

　　2、5 實行內部監督責任制。提高內部會計監督的有效性

　　在內部控制活動中，最突出的薄弱環節就是缺乏有效監督，考核獎懲機制不夠健全、有效。無論制度多么完善。在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出它應有的作用。沒有有效的監督考核和控制，會計核算的質量就難以得到保證，而在會計核算過程中如能實行有效的事前、事中、事后監督。將內部監督與會計管理、預算管理、財務管理、成本管理、國有資產管理等業務結合起來，寓監督于管理之中，就能夠保證會計工作規范有序地進行，提高內部監督的有效性。

　　我國科技體制改革的快速推進。必將對科研單位財務內部控制提出更新更高的要求?？茖W構建科研單位財務內部控制機制，對于有效防范風險，保障資金高效運行，提高會計信息質量具有重要現實意義。

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