【摘 要】 本文針對傳統預算管理存在的缺陷，引進了作業基礎預算管理，以改進預算管理方法。

　　【關鍵詞】 作業基礎預算； 全面預算管理； 作業成本法

　　隨著經濟的發展，“戰略管理”、“組織再造”、“價值鏈優化”等觀念日益深入人心，作業成本法（ABC）和作業成本管理（ABM）在我國企業不斷地推廣使用，與此同時，傳統預算管理方法的有效性也在不斷地受到來自實務界和理論界的質疑和批評，甚至有的學者提出在外部環境劇烈變動的市場環境下，預算管理是無效的，企業應該拋棄預算管理。筆者認為，傳統預算管理的確存在一些弊端，但預算管理作為現代企業管理的奠基石，其對企業管理的重要性是毋庸置疑的。對于傳統預算管理存在的缺陷，明智的做法是正視并改進它，而不應該唾棄它，而引入作業基礎預算管理就是完善預算管理的方法之一。

　　一、從現實案例看預算管理在企業管理中的重要性

　　著名管理學教授戴維•奧利認為，全面預算管理是為數不多的幾個能把組織所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。自20世紀20年代全面預算管理在美國的通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車公司產生之后，這一方法很快就成為大型現代工商企業的標準作業程序。20世紀80年代美國幾乎所有的大型公司都運用了這一方法，其他發達國家如日本、英國、澳大利亞和荷蘭等運用預算的企業比例更高。

　　20世紀90年代中期以來，我國國有大中型企業也開始逐步實施全面預算管理制度，并取得了一定的成效。目前不乏由于推行全面預算管理為企業帶來增效減支的成功案例，如寶鋼集團，通過實施以現金流量為核心的全面預算管理，僅1996年一年，銀行日平均存款額就減少3億元，節約利息支出達3000多萬元。又如中國新興鑄鋼股份有限公司、海爾集團、山東樂華集團等，都是成功實施預算管理并為企業帶來顯著效益的企業。

　　我國理論界也給予全面預算管理較高的評價，認為全面預算管理是企業綜合的、全面的管理。預算管理作為企業內部管理控制的一種主要方法，它曾對現代工商企業的成熟與發展起到過至關重要的作用。從最初的計劃、協調生產，發展成為現在的兼具控制、激勵、評價等功能的一種綜合貫徹企業戰略方針的經營機制，從而處于企業內部控制系統的核心位置。

　　二、傳統預算管理的缺陷

　　隨著企業內外部環境的變化，戰略管理的思想越來越被人們重視，作業成本法和作業成本管理的不斷推廣使用，對傳統成本管理也提出很大挑戰。在這種情況下，傳統預算管理的方法顯得捉襟見肘，已無法滿足企業管理的要求。歸納起來，傳統預算管理存在以下缺陷。

　?。ㄒ唬﹤鹘y預算管理與企業發展戰略相脫節

　　企業戰略是企業面對復雜而又激烈變化的經營環境為求得長期生存和不斷發展而進行的總體性規劃。戰略是企業的靈魂，在整個現代企業管理中居于核心地位。然而，傳統的預算管理以年度利潤為目標，沒有把預算管理與企業的戰略聯系在一起，形成重視短期行為而忽視長期行為的弊端，使短期的預算目標與長期的企業發展戰略不相適應。

　?。ǘ﹤鹘y預算基于“單一成本動因”，影響成本控制與業績考核的合理性

　　由于傳統預算基于“單一成本動因”，預算制定時費用分配基礎單一，不能很好體現資源耗費、企業動態業務過程和成本之間的因果關系；不能正確分析實際績效與預算指標之間形成差異的原因，影響了成本控制與業績考核的合理性，且傳統預算通常把目標設為減少費用，并不注重如何減少費用。這樣就使預算失去了其管理的意義，無法為實現企業價值服務。

　?。ㄈ﹤鹘y預算范圍狹窄，很不全面

　　傳統預算法往往以生產成本預算為重點，忽略對研發、營銷、售后服務環節的預算。傳統預算控制只局限于企業內部，沒有把企業、供應商、顧客之間的連接關系納入控制范圍。

　?。ㄋ模﹤鹘y預算指標不科學

　　傳統預算只注重財務指標，對企業經營活動全部以價值指標進行預算，而對如產品質量、生產效率、客戶信譽等一些重要的非財務指標很難進行預算安排，也無法控制這些指標。

　　（五）傳統預算掩蓋了以往資源使用的浪費和低效

　　傳統預算通常是在上年度預算執行情況的基礎上，考慮到預算期內各種因素的變動，相應增加或減少有關資源項目的預算金額，以確定未來一定期間的預算，這樣就很容易將上年的資源浪費情況進一步延續下去。

　　三、引入作業基礎預算，強化全面預算管理

　　預算管理作為企業管理的一個重要方面，其作用是不容置疑的，然而由于傳統預算方法存在上述的弊端，已無法適應激烈動蕩的環境，對傳統預算管理必須進行改進，作業基礎預算就是在這種情況下被提出的。

　　（一）作業基礎預算

　　20世紀80年代中后期以來，隨著作業成本法（ABC）在先進制造企業的成功應用，給企業管理提供了很好的基礎，作業基礎預算（Activity—Based Budgeting，ABB）正是建立在ABC基礎上的一種新型預算管理方法，是指企業在理解作業和成本動因的基礎上，對未來期間的作業量和資源需求量進行預測的一種方法，是建立在作業層次上的一種管理過程，以達到對成本和經營業績的持續改善。

　　作業基礎預算從戰略和顧客需求出發，通過預測計劃期生產、銷售產品或勞務的需求量，從而預測相應的作業需求量，在此基礎上預測資源的需求量，并與企業目前的資源供應量進行比較，使資源配置更加可信客觀，其最大優勢就是通過這種預算管理模式，力求達到企業資源的最有效配置。

　?。ǘ┳鳂I基礎預算較之傳統預算的優越性

　　1.作業基礎預算加強了預算與戰略規劃之間的聯系

　　作業基礎預算是一個與企業發展戰略聯系在一起的計劃和管理過程，從完成階段性目標出發，結合分析預算期市場、企業等情況，確定預算期所需作業以及完成這些作業所耗費的資源，可以說這是一種以戰略為導向的預算。

　　2.作業基礎預算可以避免資源配置的盲目性

　　作業基礎預算以作業為基礎，將企業的資源配置于不同的作業，區分增值作業和不增值作業后，可以避免對不增值作業配置資源，避免資源配置的盲目性，有利于加強作業成本管理。作業基礎預算還特別強調作業與資源、作業與產出之間的因果關系，這有利于加強對成本動因的分析和管理。作業基礎預算以作業或作業中心編制，可以消除無效作業，作業預算的透明度較傳統預算大大增強。

　　3.作業基礎預算注重對產品全生命周期進行規劃，提供更全面、更完善的預算信息

　　企業為實現其管理目標需要進行產品研發、生產、營銷、售后服務等活動，在全部成本中，生產成本所占比重不斷減小，而研發、營銷、售后服務成本比重不斷提高，作業基礎預算注重對產品全生命周期進行規劃，有助于企業全面實施成本控制，符合現代全生命周期成本控制的要求。

　　4.作業基礎預算有助于不同部門間的協調

　　作業基礎預算更強調和適應平行組織結構，基于作業劃分和作業中心的預算打破了企業部門之間的分隔，有助于部門之間的協作。

　　5.作業基礎預算為合理的獎懲制度奠定基礎，有利于發揮員工的工作能動性

　　基于作業消耗資源，產品消耗作業的作業成本管理更科學、更準確，作業基礎預算的準確度就會增加，進一步會增加員工薪酬的合理性。合理的獎懲制度會調動員工的工作積極性。

　　作業基礎預算把作業成本法與企業內部價值鏈及成本管理有機結合起來，對持續改進和流程管理至關重要。作業基礎預算可以提供比傳統預算體系更有效的計劃及控制工具，可以利用作業基礎預算消除不增值作業和低增值作業，提高必要作業的效率，以實現企業價值。

　　四、對實施作業基礎預算管理的幾點建議

　　第一，大力推廣作業成本法和作業成本管理的應用范圍。運用作業基礎預算最關鍵的問題是企業要有作業成本基礎，但目前作業成本法和作業成本管理在我國的實施還不是很成熟，還僅僅是在典型企業推廣使用，作業成本法的實施是一項龐大的系統工程，需要企業投入大量的人力、物力、財力，這也是作業成本法不能短期內廣泛實施的一個瓶頸。所以，要加快作業基礎預算管理在我國企業中的實施，首先必須大力推廣作業成本法和作業成本管理的應用范圍。

　　第二，作業基礎預算的實施需要企業領導的重視和支持。由于作業基礎預算的基礎前提是企業必須實施作業成本法和作業成本管理，而作業成本法和作業成本管理的實施是一個相當復雜的系統工程，再加上作業基礎預算管理既涉及到公司戰略，又影響到公司日常管理，企業高管層（董事會、總經理等高管層）應著眼于企業的長遠利益，具有戰略眼光，應該將預算管理作為企業的一項全面管理系統工程加以重視。只有如此，才能切實推進作業基礎預算的順利實施。

　　第三，培養企業全員的戰略管理思想。運用作業基礎預算首先要有作業管理思想。而目前我國大部分企業采用的是目標成本管理，目標成本著眼于完成利潤目標，偏向財務指標，具有一定的短視特征；而作業管理的基本思想是以客戶為導向，以作業鏈——價值鏈為中心，對企業的作業流程進行全面的分析，消除低效和不增值作業，使企業生產經營持續優化的管理思想，面向企業戰略，面向企業價值的形成全過程，具有戰略性和全局性的特征。從這一點來看，我國企業實施作業基礎預算管理還需要管理思想轉變的過程。

　　綜上所述，預算管理是企業管理中不可或缺的一部分，但由于傳統預算管理存在著很多缺陷，使其已無法適應現代企業管理的要求。正如作業成本法可以彌補傳統成本法的缺陷一樣，作業基礎預算也可以彌補傳統預算的缺陷，為戰略的執行和控制提供支持。盡管作業基礎預算是一個新事物，像其他新事物出現一樣，在實施過程中必然會遇到許多問題和困難，但筆者相信，隨著我國企業管理水平的提高，以及作業成本法和作業成本管理的廣泛應用，作業基礎預算必定能在我國企業推廣使用，為我國企業創造更大的價值。

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