注冊會計師的審計行為是防范舞弊管理的重要經濟體制之一，其本身運行的良性化關系到社會經濟的穩定。注會審計存在舞弊行為致使舞弊管理防范體制喪失了最后的保護屏障。舞弊管理和審計舞弊共生于外部環境和內在機理條件中，審計舞弊較舞弊管理而言，其對國家經濟的損害更大。因此，如何控制審計舞弊行為，切實治理注會審計舞弊行為已經成為人們必須重視的社會經濟問題之一。我國注會體制在20世紀80年代得以恢復，經過兩會脫鉤改制、聯合兼并、清理及整頓等重大改制并隨著國家市場經濟建設速度的不斷加快。注會行業在規模、機構和人員等方面的發展速度十分迅猛，這使得我國注會行業的職業質量明顯提升了一大截，在規范市場秩序、保護財經法紀和維護投資者權益等方面作出了重要貢獻。但是，從另一方面來講，我國注會也存在審計舞弊現象。這些現象嚴重影響了國家市場經濟的有序發展步伐，因此，如何解決注會審計過程中出現的審計舞弊行為成為一項重要的社會問題。

　　一、注會審計舞弊問題分析

　　1.注會人員動機不純是出現審計舞弊現象的主要原因

　　經濟利益作為審計舞弊的最常見動機，其直接影響著注會人員的一切審計行為。注會通過審計大多能夠間接地甚至是直接地獲取潛在的或實際的利益，某些注會事務所和會計師協會的私欲觀念較強，缺乏相應的法制意識，故意不紕漏被審單位的舞弊管理現象，甚至還有些注會人員有意地弄虛作假，瞞騙審計報告使用人員。當前審計舞弊現象隨著審計事業的科學程度不斷提升和發展速度不斷加快而呈現出越加隱蔽化和復雜化的發展趨勢。

　　2.審計委托人和審計者間的信息對稱性過低，給審計舞弊現象提供了有利條件

　　依照信息經濟學理論中的不對稱信息觀念，市場相關各方所掌握的數據信息都是有差異的，在利益的驅動下，信息優勢強的一方就會利用有利信息向對方尋租使自己獲取最大的利益。注會審計作為無形商品的一種，其質量很難直接劃分出等級和指標。委托人在和注會簽約時盡管能夠對職業交易金額、服務品種和完成日期合約進行約定，但是對其服務質量的要求卻存在明顯的信息對稱性過低等問題，從而使委托人始終處在劣勢的信息地位上。正是這種信息對稱性不足因素的影響和制約為我國注會審計人員提供了舞弊的條件。第一，事前信息對稱性過低致使逆向選擇風險出現；第二，時候信息對稱性過低致使道德風險問題頻發。

　　3.法律缺陷是舞弊現象生存的重要因素之一

　　注會審計舞弊現象的發生在一定程度上取決于法律環境情況。當前，我國法律環境影響著審計舞弊行為，其主要表現為以下兩個方面。第一，法律責任過輕，執法機關的執法力度明顯不足。我國頒發的《注冊會計師法》和《審計法》對舞弊人員的責任定位都過輕且具體性不足，因此在實踐過程中出現的違法行為通常很難具體按章操作，而且執法的力度也明顯不足。第二，部分注會人員的法律意識薄弱，存在有章不循和有法不依的現象，置《注冊會計師法》和《審計法》于不顧，為了獲取利益和招攬業務，某些注會人員經常會采用各種措施提供虛假的審計文件。

　　4.市場缺乏高質量審計服務的需求

　　假若社會對注會事務所有強烈的需求，則賠償性強和審計能力過硬的事務所就必然會受到廣大人民群眾的歡迎。我國自20世紀80年代重置注會體制以來，注會審計并沒有形成市場自發需求的一種發展狀態，而其只是由政府管理機構模擬國際慣例而形成的附屬產品。對注會的需求大多建立在政府強力管制的前提下，會計信息缺少有效而普遍的需求人員。與此同時，各級地方機關用各種形式獨立干預審計工作，無論是公開呈報信息還是授意隱瞞信息，注會人員的操作行為主要由政府選擇而并不是由市場結果選擇。一些具有較高獨立性的會計師事務所提供的高質量審計意見甚至會消減那些質量不高的待上市公司或上市公司的利益。因此，那些能夠提供滿足客戶要求、能夠提供順利取得國家機關單位認可的意見就更容易被各大企業追捧了。因為審計需求是在強制基礎上建立起來的而并不是被審單位自愿要求的服務，所以審計價格低的審計服務就成為了各大企業的最理想選擇。

　　二、注會審計弊端的整治措施

　　1.根據形成舞弊的原因，區別對待

　　由注會審計舞弊出現的原因來看我們應從以下方面著手解決舞弊問題。第一，消除舞弊行為賴以生存的動機，健全審計合約內容，從體制安排方面消弱被審人員和審計人員的共謀動機，強化審計雙方自我監督的意識和觀念。第二，改變審計活動的外部環境，破壞審計舞弊行為出現的必要外部條件，通過強化審計法制提高注會人員的道德素養、業務能力和經濟治理綜合素質。雖然上述措施無法完全根治審計舞弊行為的發生和涌現，但能夠有效抑制審計舞弊行為，使注會人員和被審人員約束自身的行為，強化相關人員的法制意識。第三，加大審計舞弊行為的成本，使審計舞弊行為在經濟角度上變得不合理。第四，解決信息對稱性過低所導致的道德風險和逆向選擇問題。

　　2.建立賠償責任制度，遏制審計舞弊

　　賠償責任制度的安排不僅可以填補委托人受到的損失，同時也可以根據事務所的賠償能力讓委托人直觀地了解到注會人員的職業聲望和執業能力。與此同時，也可使注會人員和委托人相互激勵，即注會人員在追求利益的同時也不會采取各種手段危害委托人利益。由此可見，建立賠償責任有助于遏制和震懾舞弊行為。

　　3.制定新審計委托體系，淡化被審人員和審計人員間的關系

　　根據業務委托所有者的缺位情況進行分析，一方面應使委托人就位由審計組織負責業務的審計委托，健全上市集團董事會的審計機構。審計機構成員在增設獨立的董事名額外，還應引入其他的利益關聯者，如債權人、政府官員和中小股東等。爭取隔斷或限制大股東發言的權利并制定出嚴格的體制，規范審計機構對注會人員的聘用機制，對事務所聘用模式采取定期輪轉機制，從而大大削弱管理層和大股東對注會人員的保舉權，切斷企業大股東和事務所及注會人員間的利益鏈條。

　　4.建立健全同業檢查體制，強化審計工作管理力度

　　注會人員是舞弊行為的主要制造者，其對舞弊的出現負有難以推卸的職責。注會管理機構應強化培訓注會人員的職業道德素養，經常性地更新注會人員的知識貯備，使注會人員能夠自覺抵制舞弊行為，不斷提升審計信息的可信程度。除此之外，強化對注會人員的工作管理力度，在事務所內引進輪換上崗審計的工作模式，避免讓相同注會人員連續審計相同的單位。

　　總之，對注會人員來說，審計的信用是行業生存的必需品，所有注會人員都在消費和享用這項公共必需品并用這項必需品消耗和嚴重損傷了消費者對其的信心。因此，如何提高消費者對這項必需品的信任程度才是杜絕審計舞弊行為的關鍵。審計人員應該明白，審計的信用是有額度的，如果從業人員都肆無忌憚地消耗這項必需品，那么就會有各種道德問題出現，從而嚴重影響行業的發展，最終所造成的結果也必將是使這種行業被市場遺棄。