摘要：開展審計現場數字化建設，是解決審計現場存在的一些突出問題，規范審計行為，提高審計質量的要求；更是適應信息化環境，提高審計效率和成果的必然選擇。在審計實踐中，我們不斷探索，逐步建立了審計現場數字化系統。審計現場數字化系統將審計過程系統化、規范化和透明化，使審計由手工作坊向科學化轉變，是審計現場管理和作業的一次根本性改變。

　　關鍵詞：審計現場；數字化；系統

　　2008年3月，劉家義審計長指出：“中國審計的根本出路在于信息化，而信息化的基礎是數字化”。審計現場數字化則是審計數字化建設的重要內容，它直接關系到信息化環境下審計工作的質量和水平。筆者結果審計實踐，對審計現場數字化建設進一步了一些思考與探索，供大家借鑒和參考。

　　一、對審計現場數字化建設的思考

　　回顧近年來實施的審計項目，筆者認為，大部分審計項目的現場作業和管理還處于一個手工作坊階段，現場管理較為簡單、粗放，審計人員基本上都是各分一攤單打獨斗，存在一些亟待解決的問題。

　　一是審計現場管理方式簡單，管理較為粗放。目前，審計現場缺乏一個規范、有效的管理平臺和工具，基本上是管理者憑借個人經驗進行管理，管理方式較為簡單，主要是事前布置任務，事后聽取匯報、檢查工作底稿等。這種簡單的經驗式管理不僅隨意性大，行為不規范，而且在越來越多的效益審計、專項調查和大型經濟責任審計項目中，無法滿足項目管理的需要。效益審計和審計調查內容較為靈活，審計情況變化較快，而在大型經濟責任審計項目中，審計小組分散，審計事項較多，采用傳統的管理方式，管理者不能及時地掌握各個審計小組乃至每個審計事項的進展情況，難以對整個項目進行有效的掌控。一方面，已經部署的工作由于開展情況得不到及時反饋，其結果可能脫離管理者的預定目標；另一方面，管理者不能隨時掌握審計人員發現的問題、線索等新情況，無法做出及時的工作調整。因此，目前的審計現場由于缺乏有效的管理手段，溝通和協調不足，審計人員各自為戰，各個審計事項的工作水平和進度參差不齊，常常會出現管理混亂，指揮失靈，工作效率低下等問題。

　　二是審計行為不規范，審計質量控制不到位。審計質量控制是涵蓋審計全過程的一個完整體系，審計現場管理是審計質量控制的一個關鍵部分。但目前現場管理者對審計人員的作業行為控制力較弱，一方面是由于傳統的審計現場管理偏重于前期分工和后期的匯報、檢查，忽視了過程監督；另一方面是由于缺乏有效的手段，現場管理者難以詳盡的掌握每個審計人員的工作情況和每個審計事項的進展情況，無法做到全過程的監督和實時的調度。因此，目前現場的審計人員行為還有較大的隨意性，不同的審計組和不同的審計人員之間執行審計質量控制程序和控制標準的情況還有較大的差異，審計證據不充分，定性不準確，決定不嚴謹等審計質量問題還會時常出現。

　　三是現場資料管理散亂，審計信息溝通不暢。在審計實施過程中，審計組一般是按審計事項分工，將具體事項分工落實到每一個審計人員。審計人員按照分工和實施方案的要求，通過座談、查閱資料等方式開展各自的審計。各個審計事項的資料都分散在各個審計人員的手中，審計過程中獲取的審計信息主要也是審計人員自己掌握。但從整個項目來看，審計是一個團隊協作行為，各個審計人員的工作是相互關聯的，共同構成一個有機的整體。審計資料散落在各個審計人員手中，一是不利于審計資料充分共享，導致審計人員重復勞動；二是存在審計資料不能集中有效保管和不同的審計人員重復要求被審計單位提供相同資料等問題，形成現場管理混亂的印象；三是審計信息不能及時傳遞，審計人員之間、審計人員與管理者之間、審計現場與審計機關之間信息溝通不暢通，管理者的管理行為受到時間和空間的阻礙，管理行為嚴重滯后，影響審計項目質量和審計成果。

　　反思審計現場作業和管理中存在的問題，筆者認為開展審計現場數字化建設，是解決審計現場存在的一些突出問題，規范審計行為，提高審計質量的要求；更是適應信息化環境，提高審計效率和成果的必然選擇。

　　二、對審計現場數字化建設的探索

　　針對目前審計現場管理中存在的各種問題，我們積極數字化手段，努力探索加強審計現場管理的方式和方法。2007年，我們在鐵路審計和電信行業審計調查時，就嘗試用電子表格目錄和文件夾分類存放的方式，搭建以管理為導向的審計作業平臺。依托審計作業平臺建立了任務分配、信息傳導機制，試行編制小組審計方案、個人實施方案、審計階段性工作安排，重點事項任務單等方法，對審計實施方案確立的目標進行層層拆解，細化審計目標，強化審計方案的可操作性，提高了現場管理的及時性。在明確分工責任的基礎上，統一了資料清單文檔格式，規范了審計作業行為。總結經驗后，在近年來的審計項目中進一步應用和完善，并開發了《審計現場數字化系統》，在審計現場管理中取得了很好的效果。

　　（一）審計現場數字化系統的主要功能。

　　審計現場數字化系統主要有審計項目管理系統、計算機審計作業系統、審計項目支持系統和系統管理四個模塊。

　　1.審計項目管理系統中包含工作任務分配、工作任務跟蹤、審計工作文檔、審計模型分析、審計線索審核等菜單，分別實現審計任務分配和調整，審計任務情況跟蹤，審計工作底稿等工作文檔查閱和審核等功能。

　　2.計算機審計作業系統包含被審計單位資料、審計項目文檔、數據需求說明、源數據、審計中間表、審計模型、審計線索，分別實現審計作業過程中的各項文檔和資料的保存和查閱功能。

　　3.審計項目支持系統包括法律法規、宏觀信息、熱點問題等菜單，提供與審計項目相關的法律法規、宏觀信息、熱點問題等資料的存儲和查閱功能。

　　4.系統管理中包含項目名稱、文檔類型管理和人員管理菜單，具有設置項目名稱、審計文檔類型和項目人員等系統管理的功能。

　　（二）審計現場數字化系統發揮的主要作用。

　　審計現場數字化系統將審計目標、審計制度規范、審計過程監督融入到審計現場作業和現場管理全過程之中，形成一個完整的審計系統，使審計的目標要求、實施過程和實施結果在同一個平臺上得到全過程的展示。它為審計項目管理者提供了一個全過程實時監控和調度的管理平臺，為審計人員提供了一個分工和要求明確、資料和信息共享的作業平臺，徹底改變了過去簡單粗放的管理方式和單打獨斗的作業方式。它將審計過程系統化、規范化和透明化，使審計由手工作坊向科學化轉變，是審計現場的一次根本性改變。

　　一是為審計現場管理者提供了一個全過程實時監控和調度的管理平臺，實現了現場管理的精細化和規范化。針對過程控制薄弱的管理現狀，審計現場數字化系統從審計任務分配、審計任務實施，到審計結果匯報進行了全過程的管理和控制。現場管理者通過這一數字化平臺，可以細化審計任務、明確審計分工，并可以通過任務調整，優化分工，實現目標和任務的動態管理；可以跟蹤各項審計任務，動態監控各個審計事項的進展情況，可以查閱審計工作底稿和審計線索等文檔，及時獲取審計現場的各項具體信息，對審計現場進行動態監控和實時調度。

　　審計現場數字化系統通過管理行為的細化和規范，避免了經驗式管理的隨意性，促進審計現場管理水平的整體提升；通過現場的實時調度，優化了審計分工和資源分配，及時地解決審計過程中遇到的各種問題和困難，有效地提高了審計組的工作效率和效果。

　　二是為審計人員提供了一個目標明確、資源共享的審計作業平臺，有效地提高了審計工作效率。審計現場數字化系統涵蓋了審計作業和現場管理的各個過程，集中了審計項目的各項資料和信息，為審計人員提供了一個良好的審計作業平臺。按照審計實施過程，首先審計人員可以利用數字化系統查閱審計分工和調整情況，及時掌握自己的工作任務和要求；其次可以查閱審計組已經取得的各項數據資料，以及審計組的分析模型、審計線索、審計底稿等審計信息，實現審計資料和信息的共享，在避免重復勞動的同時，可以開闊審計視野，拓寬思路，從而提升審計效率和審計成果。此外，審計人員可以通過系統中的審計分工、分析模型、審計線索等菜單將審計人員的工作進度和困難、數據分析結果、問題線索、工作結果等情況快速反映給現場管理者，并與管理者進行及時的溝通。

　　審計組成員都依托同一個數字化平臺開展工作，便捷的資料共享和信息溝通把審計組的每一名成員緊緊的聯系在一起，使審計組成為一個團結協作的團隊，徹底改變了過去的單打獨斗式的審計方式，極大地提升了審計組的工作效率和成果。

　　三是將審計制度、規范和標準融入審計作業的全過程，實現了審計質量的全過程控制，規范了審計行為。審計現場數字化系統按照審計實施過程，將審計制度、規范和標準落實到審計過程中的每一個控制環節，使各項審計制度、規范和標準與實際操作不再是“兩張皮”，在規范審計人員作業行為的同時，實現了審計全過程的質量控制。例如，對于底稿審核來說，以前常常都是流于形式，而通過數字化系統審計人員做完工作底稿后，系統要求審計小組組長、主審、審計組長逐級審核，并留下痕跡，整個復核過程形成一個完整的記錄，確保復核工作執行到位，有效地保證了審計質量。

　　（三）應用案例。

　　1.管理者利用數字化平臺，掌握信息及時調度。

　　（1）按照分析結果，初步分工。在2008年節能減排審計調查中，審計組的數據分析結果表明：2005至2008年QL石化公司向110家企業直接銷售危險廢物17萬多噸，其中90多家沒有許可證。為了進一步調查這些企業接收危險廢物后的處置情況，審計組要進行延伸調查。因此，審計人員首先是按照接收危險廢物數量在1000噸以上，金額超過10萬元的標準，進行初步篩選，篩選出21家企業；然后是進行數量和金額的對比分析，篩選出ZBFG化工公司等6家企業作為延伸調查對象。根據上述篩選結果，審計組安排4名審計人員分兩組，依次對上述6家企業開展延伸調查。

　　（2）通過數字化平臺，掌握全面信息。在審計實施過程中，管理者利用審計數字化平臺及時跟蹤各個審計事項的進展情況，收集信息。對于延伸調查事項，管理者通過數字化平臺逐步收集到以下信息：

　　一是前期調查資料中的信息：“ZBXH科技公司接收QL石化產生的工業污泥等危險廢物后，在未進行實質性處理的情況下，將危險廢物對外銷售……”。

　　二是DW水源污染調查資料顯示：“為了解決小化工企業污水處理問題，ZB市環境保護局指定所有小化工企業污水統一由ZBXH科技公司收集，并運輸QL石化污水處理廠集中處置……”。

　　三是銷售數據的分析結果表明：“ZBXH科技公司接受的危險廢物較多，并且已超出危險經營許可證核定的加工能力”。

　　（3）確定延伸重點，及時調整分工。通過數字化平臺得到的多個信息都涉及到ZBXH科技公司，管理者判斷這決不會是偶然，該公司應該是審計組延伸調查的重點。因此，現場管理者立即改變原有分工，集中4名審計人員首先對該公司進行重點突破。

　　（4）實施重點突破，取得良好成果。經過十多天的努力工作，4名審計人員通過現場調查和銀行查詢，逐步查明ZBXH科技公司存在的主要問題，具體有：

　　一是收取QL石化公司支付的污泥處置費1000多萬元賬外存放，在大部分污泥沒有進行處置的情況下，上述處置費全部白條列支完畢，剩余6萬多噸污泥長期露天堆放，極易產生二次污染。

　　二是倒賣危險廢物7800多噸，存在危險廢物擴散的污染隱患。

　　三是虛開990多萬元運輸發票，造成QL石化公司抵扣增值稅66萬元。

　　上述調查結果驗證了管理的判斷，及時果斷的現場調度，不僅使延伸調查有了重點，也使調查工作很快有了結果，并為整個危險廢物情況調查提供了一個典型案例。審計組根據上述延伸調查結果，對該ZBXH科技公司法定代表人兼經理楊某進行了移送處理。經山東省公安廳立案偵查，目前已經將公司原經理楊某和財務負責人李某刑事拘留。

　　2.審計人員利用數字化平臺，獲得信息取得成果。

　　（1）背景。在2008年石化行業節能減排審計中，審計小組通過對QL石化公司的審計調查和危險廢物接收單位延伸調查，取得了以下的調查結果：

　　一是2005年初至2008年QL石化公司向110家企業直接銷售危險廢物17萬多噸，其中90多家沒有許可證；

　　二是延伸調查危險廢物接收單位不按規定處置危險廢物，轉手倒賣的現象較為普遍；

　　三是2003至2008年QL石化公司向XH公司轉移化工污泥8萬多噸。到目前仍有6萬多噸污泥在該公司長期露天堆放，極易產生二次污染。

　　（2）問題。根據上述調查結果，審計組要求審計人員撰寫一份反映危險廢物轉移處置問題的簡報。雖然上述調查結果表明：QL石化為追求經濟效益向外銷售和轉移危險廢物25萬多噸，造成危險廢物無序擴散，但是無序擴散的后果怎樣？有擴散造成污染的典型事例嗎？審計人員也曾嘗試與地方環保局聯系，希望能夠獲得有關危險廢物方面的環保事故和案件，作為例證，但結果都是沒有。這樣，由于缺少危害結果，審計簡報遲遲沒有完成。

　　（3）獲得信息，解決問題。此后，審計人員通過數字化平臺瀏覽審計資料時，看到了DW水源污染調查小組的現場取樣檢測結果，該檢測結果表明現場取樣的土壤中含有大量有毒有害物質，而且這些有害主要來自危險廢物殘渣。獲得這些信息后，審計人員思路豁然開朗：土壤檢測發現的那些特殊的高致癌和致突變性的物質在一般的工業污水中是沒有的，只可能是來源于流失的危險廢物殘渣。從危險廢物擴散到危險廢物殘渣流失，再到對土壤和水體造成嚴重的污染，直接威脅周圍居民的身體健康，是一個完整的鏈條。找到關鍵證據后，審計簡報得以順利完成。

　　上述現場取樣檢測的目的是取得DW水源受到污染的證據，與危險廢物調查原本沒有關系，但有了審計現場數字化系統后，實現了資源和信息共享，從而使審計組的各項資料和信息能夠發揮出更大的作用。