摘要：隨著經濟的發展。計算機在各行各業的應用越來越廣泛。計算機在商業銀行審計程序、審計計劃、內部拉制測試中發揮著巨大的作用。筆者結合現狀分析探討了計算機在商業銀行審計中的應用。

　　關鍵詞：計算機信息系統環境；商業銀行審計；審計計劃；內部控制；審計程序一、計算機對審計的影響

　　審計師在計算機信息系統下執行財務會計報表審計，并不改變審計的總體目標和范圍。但是，計算機的使用改變了財務資料的處理和存儲，并可能影響被審計銀行為達到適當的內部控制而采用的組織和程序。因此，審計師在對會計制度和有關的內部控制的研究和評價所實施的程序。以及其他審計程序的性質、時間和范圍就可能受到電子數據處理環境的影響。這些影響表現為以下幾個方面：

　　1.對審計對象的載體產生的影響。在手工操作下，作為審計對象的載體是會計憑證、賬簿、報表和其他各種經營資料，都是可見性的文字、數字記錄，并且要求嚴格按照統一的規程來填寫和登記。但在計算機信息系統下，除了部分原始憑證和打印出來的賬表外，大量會計數據都是以電、磁信號的形式被存錄在計算機中的，若不經顯示或輸出是看不見、摸不著的。它們既容易銷毀也容易偽造，而且可以不留任何痕跡。審計中即使發現可疑之處，要想進一步追查也是有困難的，還必須補充新的審計方法和審計手段才能滿足客觀需要。

　　2.對審計內容的影響。手工處理下的會計核算內部控制是通過合理分工、明確責任、規定業務處理程序以及加強業務人員之間的互相聯系和互相制約來實現的。審計師只要對被審計商業銀行內部控制進行全面了解和詳細測試并做出評價，就能夠據以確定審計的范圍和重點，制定出實質性測試程序以開展下一步工作。但在計算機信息系統環境下，數據處理集中由計算機自動完成，并改變了賬務處，計算機信息系統環境下的商業銀行審計，理程序，使原有的內部控制功能喪失，這樣審計師就需要運用一套新的技術和衡量標準，對計算機信息系統環境下的商業銀行內部控制進行測試和評價。因此，會計信息處理和內部控制的變革使審計內容和側重點發生較大變化，審計的重點多放在異常業務的處理及系統變化的測試上，而不在于對相同業務取大樣本進行測試上。

　　3.對審計線索的影響。審計師必須跟蹤審計線索來審核有關經濟業務，以搜索審計證據。會計核算電算化使審計線索發生了很大的變化。在手工操作下，從原始憑證到記賬憑證、由記賬憑證到財務會計報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計師進行審查時，完全可以根據需要進行順查、逆查或采用抽樣的方法進行審查。但在計算機信息系統環境下，制作憑證、登賬及報表編制，全部由計算機系統按一定的程序指令完成，存有會計資料的大多是磁帶和磁盤，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，不為肉眼所見。手工系統下的傳統審計線索在這里消失了。為了能有效地審計計算機信息系統下的會計數據，除了制定一些規章制度外，還必須在會計軟件系統的設計和開發中提出審計要求，以便這些系統在會計核算中能留下新的審計線索。上述對審計線索的影響。使得對數據的輸入、處理和輸出控制的測試以及對計算機的操作過程測試成為審計的重要內容。

　　4.對審計技術和審計方法的影響。計算機信息系統的特點決定了審計技術應當相應改變，手工審計技術仍是有效和必要的，但是，計算機輔助審計技術效率則更高，有時甚至是必不可少的審計技術。計算機信息系統環境下被審計商業銀行內部控制的變化，使審計方法也產生較大變化。對會計資料所進行的實質性測試包括：（1）不處理數據文件的實質性測試方法：（2）處理實際數據文件的實質性測試方法；（3）處理模擬數據文件的實質性測試方法。

　　二、計算機信息系統環境下審計計劃的制定

　　（一）充分了解計算機信息系統

　　充分了解計算機信息系統是審計師在計算機信息系統下執行所有審計工作的前提。審計師在對可能受計算機信息系統環境影響的審計工作制定計劃時，應當充分了解計算機信息系統的組織結構、內部控制、信息處理、程序設計、計算機機信息系統的重要性、復雜程度和所需要信息的可獲得性。具體內容：（1）組織結構。在計算機信息系統環境下。被審計的商業銀行必須建立組織結構，包括硬件的組成、網絡系統的設置、軟件的設計、人員的配置等。（2）內部控制。在計算機信息系統環境下，控制技術及程序與手工迥然不同。計算機信息系統的內部控制包括手工過程和計算機控制過程。（3）信息處理。計算機按照一定的程序指令操作，數據以機器的可讀形式存儲和傳送，因此，計算機信息系統比手工系統提供的可見證據少。

　　（二）充分了解計算機信息系統環境

　　如果被審計商業銀行的計算機信息系統對會計報表整體有重要影響，審計師還應當了解計算機信息系統環境，并考慮其對固有風險和控制風險評估的影響。對計機信息系統環境的了解，除上述對系統本身的了解外，還應了解下述內容：（1）被審計商業銀行對計算機信息技術的利用及態度。如系統是由被審計商業銀行購買并經確認證明或自行開發，被審計銀行對系統的開發、使用、維護的態度等。（2）同行業或單位所處當地企業間的比較。與同行業或單位所處當地環境中的系統使用相比。被審計銀行計算機信息系統使用及信息技術狀況的趨勢。（3）被審計商業銀行的計算機信息系統及其環境最近的變化及計劃中的變動。如系統開發、改變技術平臺、改變計算機信息系統領導者或經營方向等。（4）計算機信息系統環境下風險的性質和內部控制的特征。 

　　（三）制定的審計計劃內容

　　對上述掌握的情況及所搜集的資料。審計師應認真分析研究，從而確定審計的重點內容，制定審計計劃。審計計劃的基本內容包括：（1）被審計商業銀行計算機信息系統的概況；（2）電子數據處理系統審計的目的、范圍、重點和起訖時間；（3）審計項目的安排、內容和各個項目的具體要求；（4）審計工作的方式、組織分工、審計步驟、時間進度和日程安排；（5）運用審計方法以及審計工作中應注意的事項和問題。

　　審計師在考慮全面計劃時，還應考慮：在對內部控制的全面評價中，確定對電子數據處理控制的任何可信賴程序；制定關于何處、何時與怎樣檢查電子數據功能的計劃，包括電子數據處理專家用的工程程序表；制定關于利用計算機輔助審計技術進行審計程序計劃等有關事項。