摘要：公眾對審計的期望超過了職業界對自身執業水平和業績的看法，就會產生審計期望差。審計期望差是報告使用者對審計職業的期望與特定歷史時期現實審計執業水平之間的差距。它是由審計人員現實執業質量和審計準則等規范的約束、報告使用者對審計的期望三個要素構成。

　　關鍵詞：審計期望差；公眾期望；審計責任

　　一、審計期望差的內涵

　　審計期望差是報告使用者對審計職業的期望與特定歷史時期現實審計執業水平之間的差距。它是由審計人員現實執業質量、審計準則等規范的約束、報告使用者對審計的期望三個要素構成。這三個要素的具體所指，因所處歷史和現實條件的不同又是有所不同的，需要具體問題具體分析。以特定歷史時期的審計準則為標桿，差距可以進一步分解為社會對審計職業的期望理想與審計準則要求的審計職業質量之差、審計準則要求的審計職業質量與審計現實工作質量之差兩部分。

　　二、目前審計期望差的主要表現及原因分析

　　1.審計期望差的主要表現。近年來，隨著我國注冊會計師法律訴訟案件的增多，注冊會計師職業界與廣大報表使用者的分歧逐漸暴露了出來。這種分歧主要集中表現在以下幾個方面：第一，虛假報告的爭議。對于審計報告，以什么標準來評判其虛假與否，注冊會計師職業界認為只要報告的出具遵循了獨立審計準則，就不應將其定性為虛假報告。虛假報告是故意的行為，非故意的行為導致出具了錯誤的審計報告，只能稱為不實報告。而廣大報告使用者和法律界則認為只要報告的結論與實際不符就應定性為虛假報告。第二，審計報告“真實性”的爭議。按照獨立審計準則的要求，審計報告的真實性是指審計報告應如實反映發表審計意見。即審計的程序、過程要真實可靠，但對“一廣大報告使用者”來講的會計信息的結果是否真實并不做保證。這也是注冊會計師職業界、廣在報告使用者與法律界在法律糾紛中面對“真實”、“虛假”等術語時產生歧義的一個焦點。第三，舞弊與公允表述的矛盾。近年來，由于企業經營失敗或者因管理當局舞弊造成企業破產倒閉的事件急增，致使廣大投資者和貸款人蒙受了巨大的損失。廣大報告使用者要求注冊會計師能夠及時地報告被審計單位的這些重大問題。然而，注冊會計師職業界卻把審計視為了對會計報表“合法性、公允性、一貫性”的表述，并不能做到及時發現和報告管理舞弊。第四，兩者的矛盾。注冊會計師有責任將會計報表中存在的重大錯誤揭露出來，但是無法保證揭露出全部錯誤。也就是說，注冊會計師的審計意見僅僅是一種合理承諾或者說是一種合理保證。而廣大報告使用者往往將注冊會計師的審計意見看作是對被審計單位會計報表的絕對保證，認為經過注冊會計師審計的會計報表不應存在任何錯誤。

　　2.審計期望差形成的原因分析。

　　（1）經濟成因分析。由于信息不對稱的存在，委托人和代理人的利益又不一致，這時就需要有第三方。這個第三方可以發揮當事雙方無法發揮的重要作用。這是社會需要審計的一個原因，審計在這一過程中扮演了第三方判斷人的角色。但是信息的不對稱使雙方的利益和需求難以得到兼顧。另外審計的有效供給不足。審計風險越大，審計失敗的概率就越大。在高難度和高風險的審計項目面前，不少會計師都望而卻步。對這一問題也不能忽視，要從細處著手加以分析思考。（2）客觀原因與主觀原因探析。所謂“審計期望差”一是出于實際執業的缺陷而形成的執業水平同獨立審計準則之間的差距，這種差距的存在是客觀的，也是不得不承認的，這是注冊會計師的審計風險和相應需要承擔的審計責任；二是由于不恰當的社會公眾需求同準則的期望之間的差距，這實際上是信息不對稱和交流匱乏而造成的一種誤解。首先，在舞弊的審計方面，由于注冊會計師主要是對被審計單位的財務報告做出分析和鑒定，這和專門揭發舞弊行為的要求之間是有一定差距的。在這方面不能對注冊會計師抱有過高的期待。其次，在財務報告的可信度方面，廣大報告使用者把審計意見看作是對被審計單位會計信息情況的全面保證，誤認為經審計后的報告一定要是絕對正確無誤的。但是，注冊會計師審計意見是依據獨立審計準則對會計報表的合法性、公允性和一貫性提供的合理保證，而不是做出的擔保。這種區別往往容易被忽視。最后，在信息提供的范圍方面。廣大報告使用者往往要求注冊會計師提供更多的有關被審單位的持續經營能力的信息。主觀差距形成原因主要表現在現代審計方法本身固有的限制，審計人員經驗和能力的有限性，審計人員工作責任心和職業關注狀況的不足，審計獨立性缺乏有力保障四個方面。

　　三、有效控制審計期望差的幾點意見

　　1.注意和審計報告使用者及時溝通。加強審計人員和審計報告使用者的溝通，一方面如通過委托人的審計機構、股東會等專業組織幫助報告使用者理解審計及審計從業者的真實工作和主要作用。通過這種情況介紹減少客戶對注冊會計師的不必要期待，促使他們以更理性的態度看待會計師的審計行為。另一方面，應盡力向報告使用者解釋審計能力和作用的有限性，通過踏實的對話和解釋消除誤會，以求得社會對獨立審計的正確理解。

　　2.加強內外部審計的協調。上市公司內部審計應從單純依靠內部審計人員的力量轉變為尋求外部審計合作，可以積極利用外部審計工作成果，加強與外部審計同行的交流，在具體審計程序和方法上相互溝通等等。在這方面，上市公司應改變閉關自守的心態，以開放、包容、交流的姿態面對外部審計人員，歡迎他們對內部審計提出寶貴意見，從而實現內外部審計的協調，更好地達到審計效果。

　　3.變革當前的審計委托模式。由審計委員會擔任審計委托人，即審計委員會制度。這一制度要想順利實施必須要得到相關政策法規的支持，僅憑倡議或者號召是無法落實的。審計委員會制度要求在上市公司內部建立和保持一個由完全獨立于管理部門，與各方沒有千絲萬縷復雜關系，能獨立進行判斷的董事組成的常設審計委員會。這一委員會要擁有相對自主的權利，其正常工作和判斷不受不當干預，其權威應得到必要地尊重，而不能成為新的擺設。這可以有效增強注冊會計師執業的獨立性。該審計委托模式可削弱大股東和管理層對聘用會計師事務所的提名權。一方面提高了審計人的獨立性，另一方面為獨立董事發揮監督職能提供了空間和舞臺，有利于改善上市公司內部治理結構。

　　4.加強對會計師事務所的管理。提高審計質量是緩解審計落差問題的基礎。會計師事務所的審計報告對上市公司很重要，而上市公司也非常重視注冊會計師的審計。所以說會計師事務所能否得到其認可是提高審計質量的關鍵，而能否消除上市公司審計期望差距的關鍵又在于獨立審計的質量和注冊會計師的專業素養。只有控制好了審計質量，才能真正緩解客戶的失落感和落差，從而為注冊會計師和事務所贏得認可和聲譽。

　　5.提高注冊會計師的執業能力。（1）保持技術行為的嚴謹。注冊會計師技術行為上的嚴謹可以使審計證據更加具有說服力，從而贏得上市公司管理層和股東的認可和信任，從實質上降低上市公司的股東和社會公眾對上市公司審計的合理的期望差。這就需要注冊會計師努力提高自身的專業素養，做到專業專注。（2）保持道德行為的謹慎。職業道德是一個老生常談的問題，但也是一個不能回避的重要問題。具備基本的職業道德以后，注冊會計師才能夠保持誠信、誠懇的態度，才能夠做出客觀公正的判斷。這樣才能讓注冊會計師獲得公眾和客戶的信任，以德服人。（3）培養“復合型”人才。在制度審計成為主流，風險導向審計蓬勃發展的今天，注冊會計師要具備廣博而又專業的知識，不僅應具備扎實的審計知識，而且應該具備良好的協調能力、系統知識、電子數據處理知識和統計知識，要有觸類旁通的意識，不斷地補充知識，捕捉新鮮信息，在復雜變化的經濟環境中更好地勝任審計工作。只有這樣才能更好地應對挑戰。

　　參 考 文 獻

　　[1]周赟.審計期望差距構成要素圖的二次修正[J].財會月刊。2008（13）：46～47

　　[2]鄭玉梅。我國風險導向審計[J].企業導報。2009（11）：144

　　 [3]王澤霞，周赟.我國管理舞弊審計期望差之實證調查[J].經濟論壇。2005（5）：95～96