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淺析績效審計:綜合性審計還是高層次審計
摘要：績效審計已是國際審計的主流，認清績效審計的性質具有重要意義。文章通過對現行兩種績效審計方式的優缺點分析，指出了兩種方式的特點，并在此基礎上提出構建我國現行績效審計方式的建議。
一、績效審計性質認識的重要性
認識決定行動。對績效審計性質的認識和定位決定著我國績效審計方式的選擇。當前，盡管績效審計尚未形成統一的規范，但在理論、認識和實踐上，已經明顯表現出自身的一些特點。正確把握兩種方式的優缺點，有助于審計人員采用適當的方式，科學組織審計工作，提高審計工作效率，為績效審計的全面展開提供良好的基礎。
二、認為績效審計是綜合性審計的優缺點分析
（一）優點分析
1.綜合性績效審計符合一定階段的國情，有它存在的政治、經濟和法律環境基礎。綜合性績效審計是國外早期績效審計的重要方式。20世紀40年代晚期，美國審計署開始對政府法人實行“綜合審計”，對公共基金使用的合理性、合法性、真實性和效率性進行檢查。加拿大早期的績效審計也是把傳統的合規性審計與績效審計相結合，既檢查和評價被審計單位遵守法律法規及會計準則的情況，又檢查和評價被審計單位的績效情況。這說明，世界各國開展績效審計并非一開始就是高層次的獨立績效審計，而是由綜合性績效審計向高層次績效審計轉化的一個量變到質變的實踐積累過程。
2.為增強國家能力建設提供支持。通過合規性審計，促進對國家經濟資源的有效控制和管理，維持國家經濟秩序健康運行。通過績效審計，減少損失，改善管理，能促進國家的能耗效率、技術效率、資源配置效率、管理效率以及制度效率，增強國家的競爭力水平和持續發展的能力。綜合性審計實現兩種核心能力并重，為國家能力建設提供支持。
（二）缺點分析
1.審計面臨雙重壓力。現階段，審計要發揮國家經濟社會運行“免疫系統”的功能，面臨著查處違法違規問題與揭露績效審計問題的雙重壓力，尤其是在地方審計機關，繁重的財務真實性、合法性審計任務占據著審計資源，制約著績效審計的開展。
2.容易導致認識上的偏差。合規性審計是績效審計的重要基礎，但不是惟一基礎。綜合性績效審計會使人們誤認為開展績效審計必須先經過合規性審計。這種觀點是不對的。如果開展績效審計之前相關資料已經進行過合規性審計，則績效審計開展就比較方便一些；如果開展績效審計之前相關資料未進行合規性審計，則并不意味著績效審計就無法開展。績效審計仍可開展，只是應當根據績效審計目標的要求，先對相關財政財務收支資料和其他資料、情況進行審查、調查，然后再進行績效評價，提出改善建議。這種情況下，績效審計的工作量會大一些，但仍可進行。
三、認為績效審計是高層次審計的優缺點分析
（一）優點分析
1.規范性要求低，較靈活。直接進行績效審計時高層次的績效審計，因為績效審計在選擇審計項目、確定審計程序、選擇審計方法、確定判斷標準、進行審計意見表達方面都要根據審計項目的具體情況合理確定。績效審計項目可以是一個政府部門或公營單位，也可以是一項政府活動，還可以是一項政府支出，每個項目的個體情況差異往往很大。所以審計人員在進行審計判斷、評價和建議時自由裁量權較大，自主性較強，方法也較靈活，不具有法律效率和強制性。
2.節省資源。審計人員從繁重的真實、合法性財務審計中解脫出來，一部分人才集中精力研究和實踐績效審計，能更有針對性地為國家公共資源的占用、使用情況提出建議，合理規劃、分配資源，可以使績效審計結果較好地體現“預防”“揭露”“抵御”作用。
（二）缺點分析
1.不確定因素多，導致方法較難掌握。績效審計是高層次審計正處于起步階段，理論體系及實務操作指南尚未形成，包括審計范圍、方式、標準、手段等需要探索和創新；績效審計對象千差萬別，不同績效審計項目其經濟型、效果性、效率性的實現方式和要求也不盡相同，類似合規性審計那樣具有普遍意義的衡量績效審計的指標體系很難形成。基于以上兩點，高層次績效審計不能拘泥于一成不變的方法，但創新人才的缺乏使績效審計實施過程中很難樹立創新意識，不利于發展。
2.績效審計一般是在合規性審計基礎上進行的高層次審計。只要核實和確認被審計單位財政財務數據以及其他相關數據真實性的基礎上，再結合一些專門的績效審計調查，審計人員才能以此為基礎，進行比較、分析，對一個績效審計項目的績效做出客觀、公正的評價。但如果財政財務數據時錯誤的或虛假的，審計人員若以此為基礎進行績效審計，勢必會得出錯誤的績效評價意見。
四、我國現行績效審計方式的選擇
綜合以上績效審計兩種方式的優缺點分析，我們可以看出其各有利弊，并不存在直接的孰優孰劣的問題，必須在特定的環境下才能評價。
我認為與合規性審計相結合的績效審計方式是我國的現實選擇。一是可以適應目前的外部環境；二是符合全面履行合規性審計和績效審計職責的需要；三是當前審計機關和審計人員的情況適合開展結合型績效審計。但是績效審計畢竟不同于合規性審計，也不是合規性審計在效益層面上的簡單延伸，我們現階段只有培訓人員、積累經驗，為將來時機成熟時大規模全面開展績效審計奠定基礎。
參考文獻：
[1]吳秋生。政府審計職責研究。中國財政經濟出版社。2007.10。
[2]陳川璐。現階段我國政府績效審計模式設計。審計文摘。2010.4。
[3]劉家義。關于績效審計的初步思考。審計研究。2004.6。
[4]中華人民共和國審計署外事司。國外效益審計簡介。中國時代經濟出版社。2005。
【我要糾錯】 責任編輯：vince
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