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對高新技術企業(yè)專項審計有關問題的認識
近日，審計署抽查了享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè)，竟有85戶不符合條件的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠36.31億元，這組數(shù)字突出反映了高新技術企業(yè)認定和稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行方面存在的問題。高新技術企業(yè)逃稅問題的主要問題出在認定環(huán)節(jié)上，根據(jù)國家相關規(guī)定，高新技術企業(yè)的認定由科技部門組織中介機構進行，中介機構的報告對高新技術企業(yè)的認定起到了決定性的作用，以上這些都加大了注冊會計師的審計責任。
認定的風險錯報點
高新技術產品（服務）收入的確認存在一定難度。
首先，大部分申報企業(yè)收入核算不夠明細，未專門設置高新技術系統(tǒng)集成產品收入明細科目進行核算，無法準確劃分高新技術產品（服務）收入，不少企業(yè)將部分產品的銷售收入劃分為高新技術產品收入，而如何判斷該部分申報的產品（服務）能夠歸屬于國家重點支持的高新技術領域對于注冊會計師來說也是個難題。
其次，產品（服務）收入可能存在交叉，不易劃分，申報企業(yè)可能一項產品混用多種專有技術，那么該項產品銷售收入有多大比例能夠劃分為高新技術產品（服務）收入也非常困難。
降低審計風險的對策
高新技術企業(yè)認定專項審計存在上述較多的審計風險點，要降低和規(guī)避其中的審計風險，注冊會計師可以從以下幾點進行考慮。
以風險導向理念實施專項審計。專項審計指引要求注冊會計師應當假定申報企業(yè)的高新技術研究開發(fā)費用支出與高新技術產品（服務）收入存在舞弊風險，要求注冊會計師針對研究開發(fā)項目和高新技術產品（服務）了解申報企業(yè)及其環(huán)境。
專項審計指引還要求注冊會計師在實施風險評估程序時，應當結合申報企業(yè)的行業(yè)特征、產品（服務）的技術變化等情況，判斷申報的研發(fā)項目或產品（服務）是否與國家重點支持的高新技術領域相符；了解研究開發(fā)人員的組成，以分析研究開發(fā)費用中有關人員人工與委托外部研究開發(fā)費用的分類是否正確；了解投資活動，以分析有關測試儀器與設備、相關固定資產的折舊是否應當列入研究開發(fā)費用結構明細表，恰當評估申報明細表的重大錯報風險。
取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
在實施實質性程序時，注冊會計師應檢查研究開發(fā)費用項目的分類、各項目歸集范圍和核算內容是否符合工作指引的相關規(guī)定，還應重點關注高新技術產品（服務）收入明細表中列報的產品收入是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定領域的產品收入。
注冊會計師應對各研發(fā)項目和高新技術產品（服務）收入的認定獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以考慮取得各研究開發(fā)項目的有關立項批復、實施方案、階段性報告或工作總結、驗收報告或政府有關主管部門的批復等，取得高新技術產品（服務）的鑒定材料，取得知識產權證書或獨占許可合同、生產批文、新產品或新技術證明、產品質量檢驗報告以及其他相關證明材料。
考慮利用專家的工作。高新技術企業(yè)的認定工作離不開高新技術的識別，而對于沒有專業(yè)背景的注冊會計師來說，要在較短的時間內熟悉申報企業(yè)的高新技術產品（服務）是有很大困難的。注冊會計師可以考慮與科技部火炬高技術產業(yè)開發(fā)中心進行合作，該中心合作能夠使注冊會計師對申報企業(yè)的研究開發(fā)項目和高新技術產品（服務）有更深入的了解，可以彌補注冊會計師的專業(yè)缺陷，有效地降低審計風險。此外，注冊會計師還可考慮外聘有經驗的專業(yè)人士。
【我要糾錯】 責任編輯：vince
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