摘要：貨幣資金是企事業單位中流動性最強的重要資產，實踐證明，貨幣資金審計風險較大，大量的舞弊現象均與貨幣資金收付直接相關，也常常會因為貨幣資金審計程序不到位而無法發現存在的重大問題。文章主要分析了貨幣資金審計過程中遇到的新情況、新問題，以及貨幣資金舞弊易發環節，并對審計技術和程序方面需要特別關注的方面進行了探討。

　　關鍵詞：貨幣資金審計；特別關注；若干問題

　　貨幣資金是企事業單位中流動性最強的重要資產，廣義上講它包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。絕大多數企事業單位領導非常重視貨幣資金管理，基本上都建立了相應的貨幣資金內部控制制度。但侵吞挪用的現象還是時有發生，對國家財產造成了較大的損失，嚴重阻礙了受害單位的經濟發展。對確保單位貨幣資金安全有效運行，廣大內部審計工作人員負有重任，盡管在實務中對貨幣資金審計都很重視，但貨幣資金在審計中往往被視作比較容易的項目，根據筆者多年從事內部審計工作的經驗，在審計小組分工時，常常交給一些剛剛畢業初涉審計領域的審計人員按照審計程序表按部就班的進行。實踐證明，貨幣資金審計風險較大，大量的舞弊現象均與貨幣資金收付直接相關，也常常會因為貨幣資金審計程序不到位而無法發現存在的重大問題，造成審計失敗，這方面的例子不勝枚舉。這其中有主觀重視不夠、人員安排不當的原因，但更多的是審計程序的設計無法滿足審計實務的要求而無法發現問題。本文主要分析了貨幣資金審計過程中遇到的新情況、新問題以及貨幣資金舞弊易發環節，認為在審計技術和程序方面需要特別關注以下方面：

　　一、發現企業有大額定期存款時應關注的問題

　　在貨幣資金審計過程中，發現企業有大額定期存款時應高度謹慎，為了驗證存單的真實性，必須要拿到存單原件，不能用復印件代替，并且觀察企業提供存單原件的速度，如有搪塞現象，應保持高度關注。因為可能存在下列定期存單相關交易，在復印件上是難以發現的：一是定期存單的存款期限跨越審計基準日，被審計單位先將定期存單復印留底，然后在定期存單到期之前，提前套現，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務；二是定期存單作為質押物，從事質押貸款，而將定期存單復印留底，用質押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務；三是定期存單背書轉讓，而特定期存單復印留底，用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。同時還應向銀行進行函證或審計人員親自到銀行進行調查，核實定期存款是否真實存在。如果有存單質押情況，應取得相關合同手續，進一步了解該業務的合法性及合規性，以及是否在會計報表中給予充分披露。

　　二、發現企業在非基本賬戶有大額活期存款時應關注的問題

　　在貨幣資金審計過程中，發現企業在非基本賬戶有大額活期存款較長時間余額保持不變時，應引起高度警覺，很有可能在此筆存款上有質押、擔保，審計人員必須親自到銀行進行函證，函證內容包括有無質押、擔保等情況。如果有質押、擔保情形，應取得相關合同，進一步了解該業務的合法性及合規性有無質押、擔保等情況。

　　三、發現企業有存入證券公司的款項時應關注的問題

　　在貨幣資金審計過程中，發現企業有存入證券公司的款項時，一定要索取自開設證券戶至銷戶的證券交易資金交割明細清單，首先，要根據該清單與銀行存款及其他相應的會計科目進行仔細核對，看賬實是否一致、投資收益是否全部入賬、會計核算是否正確等；其次，要密切跟蹤資金走向，到證券公司延伸調查。一方面要看資金轉到證券公司的真實用途，即交易性質是進行委托理財還是進行證券交易業務。另一方面要看資金的流動軌跡，關注資金的去向，核算交易的損益。對于委托理財，要索取委托理財合同，關注其風險性及核算的真實性。

　　四、發現企業現金交易較普遍時應關注的問題

　　在貨幣資金審計過程中，發現企業現金交易較普遍時，要對該單位的業務流程進行充分了解，實質測試其內部控制制度執行的有效性，審查其是否有收入不入賬，私設“小金庫”等現象。

　　五、發現企業短期借款、應付賬款賬戶長期掛賬時應關注的問題

　　在貨幣資金審計過程中，發現企業現金在滿足其正常經營需要后還有較大余額卻出現大額短期借款貸方余額長期掛賬時，一定要查看借款合同，核查資金去向、用途等，必要時追加相應的審計程序，查清事情的來龍去脈。企業單位有時會將下屬單位或者職工承包上繳利潤放在應付款上，然后轉入小金庫。長期不予處理的應付款項，忽然進行清理，要注重收款單位是否與賬面符合，清理的依據是否充分。審查應付賬款是否有其他收入、其他上繳利潤列其他應付款。審查經濟合同結合現金銀行日記賬進行核對，是否有房租水電費、對外加工收入、勞務收入未入賬。另外，應注重投資形式，注重對基建工程審核防止一些單位假借基建之機，同施工企業聯手以工程款名義提取現金用于揮霍；為對方提供資金、場地技術等投資收益是否入賬。

　　六、銀行存款余額函證執行過程中應關注的問題

　　在執行貨幣資金審計關鍵程序——函證程序時，值得注意的是企業已銷戶的銀行賬號也應包含在銀行函證范圍內。函證一定要親自派人隨同被審計單位一同前往銀行，如確實屬于不方便上門函證的外地銀行，則務必要親自郵寄，回寄地址直接郵寄到審計人員辦公地點而非由被審計單位地址由其代為簽收，這樣可以防止被審計單位偽造銀行回函。

　　七、現金盤點時應關注的問題

　　現金盤點應在事先不通知被審計單位相關人員的情況下突擊進行。避免由于被審計單位相關人員了解到審計人員將要實施庫存現金盤點而早有防備，致使現金盤點達不到預期效果。當現金存放在單位不同地點的保險柜時，應安排幾個盤點小組同時對單位每一存放處的保險柜現金展開盤點，或將每一存放處保險柜先做封存，然后逐一盤點。避免被審計單位在現金實際盤點過程中，采取拆東墻補西墻的辦法應付盤點，致使此次盤點失去原有的作用，達不到預期的審計目標。

　　八、核對銀行對賬單與銀行存款時應關注的問題

　　一般審計人員都會索取被審計單位的銀行對賬單，這里有兩點需要注意：一是對銀行對賬單的真偽進行辨別，銀行單證屬于在被審計單位內部流轉過的外部證據，其可靠性應被審慎評價，為避免企業在銀行單證上作假，可以通過到銀行進行調查，重新取得一定期間的銀行對賬單或者通過親自函證的方式加以解決；二是逐筆核對銀行對賬單與銀行日記賬，而不是僅僅核對余額，還要查對存款、取款、轉款日期、款項來源和用途、金融票據種類和號碼等，對于銀行提現記錄必須與現金日記賬的現金收入逐筆核對一致。

　　參考文獻：

　　中國內部審計準則[EB/OL].中國內部審計協會,2005-10-20.