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淺析建設工程項目跟蹤審計
建設工程項目包括項目的決策階段、實施階段和運營階段，具有周期長、投資額大、控制環節多等特點。由于一個建設工程項目往往由許多參與單位承擔不同的建設任務和管理任務（如勘察、土建設計、工藝設計、工程施工、設備安裝、工程監理、建設物資供應、業主方管理等），各參與單位的工作性質、工作任務和利益不盡相同，因此在項目過程中，各個環節的銜接上容易出現問題，導致重大的損失浪費。為了糾正這種現象，審計部門必須前移審計“關口”，實行從前期準備、建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發現并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。
1、加強建設工程項目跟蹤審計的必要性
1）建設工程項目跟蹤審計是加強審計監督的需要。傳統建設工程項目審計是一種事后的靜態審計監督，事前和事中基本沒有審計部門介入。這種審計模式介入時段滯后，無法看到施工過程，更難再現隱蔽工程，如地基基礎、鋼筋綁扎、混凝土灌注、基礎墻等，缺少有利的審計證據。同時靜態操作也存在著局限，因為建設工程項目的全壽命周期包含了決策、設計、招投標、施工、工程竣工結（決）算和運營管理這些階段。而傳統審計模式只是涵蓋了施工和竣工結（決）算兩個階段，從工程項目的整個周期來看，這種審計帶有很大的片面性和局限性，不能全面反映出對其它階段經濟活動的審核監督，因此這種只注意到單一環節和單一階段的傳統審計模式使整個工程實施過程出現了監督視野的“盲區”，審計風險大大增加。
2）建設工程項目跟蹤審計是加強項目投資管理的需要。大部分的建設工程項目投資規模大，管理環節多，容易引起項目論證不充分，審批把關不嚴，工程匆忙開工等，造成項目投資的損失浪費。跟蹤審計能將審計監督滲透到建設項目管理的各個環節，有利于促進內部控制制度的建立和有效執行，使建設項目的管理走上制度化、規范化的軌道。對建設項目實行跟蹤審計，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和投資方案的合理性，優化投資決策，提高建設資金的使用效益。
3）建設工程項目跟蹤審計是防范工程建設問題發生的需要。目前建設工程領域存在的普遍問題：工程項目建設單位不嚴格履行法定建設程序，擅自簡化程序，出現先開工后辦手續甚至不辦手續的現象；工程招標投標不夠規范， 存在不招標、自行招標、肢解工程規避招標以及不按法定程序招標和串標、陪標現象；項目前期勘察、設計工作不認真扎實，工程設計變更頻繁，易出現利用工程量設計變更的機會進行虛報冒領的現象；施工現場質量控制不嚴，工程質量隱患增多等。這些問題不僅影響工程建設，而且造成投資失控，有的甚至成為貪污、滋生腐敗的“溫床”。只有實行建設工程項目跟蹤審計，對投資活動的每一個斷面和每一個時點進行全面、詳細的跟蹤檢查，才能防范工程建設領域中的突出問題，減少問題的發生，逐步解決項目建設領域存在的問題，形成良好的投資環境。
2、建設工程項目跟蹤審計的關注內容
建設工程項目的經濟價值評價、招標投標文件、物資采購供應合同、施工（承包）合同、履約保證金、預留工程尾款、工程會計及工程項目會議紀要等都應是工程項目審計的構成要件。建設工程項目跟蹤審計實施過程中的關注內容主要包括以下幾個方面：
1）項目前期主要關注項目決策情況及基本資料是否合規。具體而言，主要審查項目建設是否符合政策、規劃要求，確認項目建議書、項目可行性研究及設計概算等是否已獲有關部門的批準，并索取相應的文件資料，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計及審批文件等，作為審計報告建設依據、投資總額的基本資料。
2）項目招投標階段主要檢查勘察設計、施工、監理和材料設備采購等是否實行招投標制度，有無搞虛假招標，檢查投標是否合規，有無借用資質或合格資質單位投標情況，有無“圍標”和哄抬標價等現象，定額的套用是否正確，取費標準是否合理，計算程序是否合規，檢查招標文件是否符合有關法規要求，評標辦法是否科學合理，評標工作是否嚴謹細致和公平、公正。
3）項目施工階段主要關注對建設項目有重大影響的經濟活動，如三通一平、基礎開挖、建設資金的計量支付、設備和材料采購、隱蔽工程、重大設計變更等。審查勘察、設計工作質量是否符合要求，有無勘察設計不準確和設計深度不夠，及因此引起設計變更、返工、隨意施工等問題，工期、質量是否符合有關定額、標準、合同及項目批準文件的有關規定和要求。
4）項目竣工階段主要關注項目竣工結算。審查建設成本是否真實，工程量計算是否準確，建設資金是否按用途使用，有無擠占挪用建設資金的現象，有無采購質次價高的材料設備，工程結算有無高估冒算行為，工程有無通過相關部門驗收。
3、建設工程項目跟蹤審計的主要方法
建設工程項目跟蹤審計應逐步實現由賬項基礎審計為主，向賬項基礎審計、管理基礎審計、風險基礎審計相互交叉和并存的審計模式發展。要積極推廣和運用抽樣審計、符合性測試和實質性測試、風險分析和評價、經濟活動分析與數學模型分析等現代審計方法。要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術、網絡技術來開展工程審計和遠程審計，以及利用現有的投資審計軟件、模塊，加快建設項目基本資料庫、固定資產審計法規庫、工程審計經驗數據庫和固定資產投資審計案例庫建設步伐，以提高工作效率，提升審計質量，盡快實現固定資產投資審計手段現代化。
4、結語
跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式，已經在一些大中型建設工程項目審計中采用，并取得了明顯的管理效益和經濟成果。同時跟蹤審計還存在著一些問題，需要在審計實踐中積極探索，不斷總結。隨著依法治國方略的確定、依法行政的全面推行，跟蹤審計監督將在國家經濟政治生活中發揮著越來越重要的作用，實現審計工作由事后向事前轉移，對建設工程項目投資的決策風險進行全過程的監控，從制度上保證投資的效益，以期減少損失，實現項目投資的預期目標。
【我要糾錯】 責任編輯：老A
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