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流程管理與審計關系
第一，審計中相同問題的瀕繁出現。常年從事審計的人員會發現每年都會審計出同樣的問題，如往來款函證不及時、盤點差錯率高、資產負債率高等，原因大都歸咎于整改不到位。實際上，一些問題通過整改解決后，過一段時間又會重新出現或以不同形式出現，使審計工作徒勞無功。歸納原因主要為：一是被審單位整改態度消極；二是被審單位急功近利，若審計整改限期完成，被審單位則會更多地關注現有問題的解決，從而忽視防范和規避風險；三是被審單位整改措施不當，如果審計發現有貪污或坐支的現象，則整改時首先要檢查的公司內部控制和流程管理的是否出了問題，而不能簡單局限于對當事會計、出納進行懲罰和告誡；四是被審單位人員更迭，而單位內部控制不強、流程管理不清晰，沒有制度的剛性約束，前任會計犯的錯誤很容易在現任會計中再次發生。由此可知，審計整改更應重視內部控制建設和業務流程管理，通過流程再造對發現的問題達到標本兼治的效果。
第二，業務流程管理是內控體系建設的關鍵環節。“業務流程”是指通過規范一系列連續有規律的行動的發生和執行來實現預期目標的過程。“業務流程管理”是指在不斷的變革中對企業所有的內外業務通過制度化的控制手段和圖形化的流程模型來進行管理，達到優化業務流程、提高獲利能力。企業要加強內部控制、保障持續健康發展，進行流程管理是關鍵環節。一是流程管理是內控體系的載體。內控體系要通過流程管理發揮作用，如對庫存現金的控制首先要明確庫存現金的存、取管理流程，再從流程中分析審批、支出、收入、日限額控制等關鍵控制點，制定嚴格的控制制度確保庫存現金的安全，梳理明確業務流程將使內部控制發揮最大的效用，并能促使各項制度有效地貫徹和實施。二是流程管理使審計工作有章可循，提高了審計效率。經驗證明，從業務流程人手開展審計，在管理控制的鏈條中查找問題，使審計工作很快切入問題根源。提高效率，并且從根本上強化企業的內部控制。如被審單位存在盤點差錯率高的問題，審計時首先要看單位的盤點制度和管理流程，不是僅關注現場盤點的差錯率，而是重新審視單位過去會計期間盤點的頻率、差錯率的真實性、詢問盤點人監盤人進行盤點的過程、對盤點差錯率的處理等，認真了解公司的庫存管理流程，分析差錯率高是由流程管理的漏洞造成還是個人的主觀原因，最后根據診斷結果確定相應的整改措施或完善制度規范流程或懲戒相關責任人。
第三，審計整改要通過“流程再造”才能標本兼治。西方管理者對“流程再造”定義為：對企業的業務流程進行基礎性再思考和實質性再設計，從而獲得在成本、質量、服務和速度等方面業績的顯著改善。企業的發展是一個動態的過程。有效地內部控制同樣隨著公司的發展而改善。審計工作也需要從“查錯防弊”的傳統角色中實現增值服務。通過審計來發現“流程管理”中的不足和薄弱環節，通過“流程再造”來完善管理、加強內部控制。“二者結合”將使審計工作和“流程管理”相得益彰。將“流程再造”作為審計整改的方式將達到如下效果：一是彌補制度缺陷，優化業務流程。審計發現的問題有兩種：主觀意識錯誤和制度缺陷。對于后者只有通過“流程再造”細化管理措施、優化業務流程才能徹底鏟除問題的根源。對此，審計提出如下“流程再造”的整改意見：建立健全債權債務預警機制，加強對債權的催收。指定專人，定期編制債權債務表，以時間長短為標準，對超過3個月的債權債務進行逐筆分析，按風險大小進行排列；對超過6個月的債權應進行書面催收，及時判定壞賬比例，確保資產安全；對超過1年的債權應馬上清理完畢，特殊情況要申請，并建立追查機制。對每筆借款要求必須詳細說明借款用途、借款期限、還款時間等。量化借款指標，財務上應對借款人的信用進行核實，主要審核該人歷史借款情況：借款的時間、用途，借款的頻率，還款情況等。通過上述流程再造，將原來的借款流程“填寫借款單－審批－財務記賬－出納付款－還款－財務銷賬”優化為“建立債權催收機制－填寫借款單（說明借款時間、用途、還款期限）－審批（嚴格按照量化借款指標審批）－核實（財務核實借款人信用狀況）－財務記賬－出納付款－催收（按照借款說明的時間、用途和還款期限對借款人進行還款提醒和催收）－還款－財務銷賬”。二是規避主觀風險，提高審計效率。企業許多問題是由于業務人員不熟悉流程、專業水平低或者人員更迭頻繁造成的。通過“流程再造”不斷優化業務鏈條，形成單位自身成熟的管理和控制措施，引導業務人員走上規范的道路，從而規避主觀錯誤風險。同時，實行“業務流程管理”、進行“流程再造”也能促使審計人員通過對公司業務流程的判斷，及時發現潛在風險和問題，增大審計價值，提高審計效率。三是避免錯誤再次發生，形成良性發展。只有通過“流程再造”嚴格把控重要環節，促進單位各項業務能夠按照流程開展，增強業務管理和控制的自動性，才能有效避免“同樣問題重復出現”的情況。通過審計進行不斷深入地“流程再造”，不斷優化各項業務流程，使管理措施和控制手段不斷適應變化的市場環境和企業的發展狀態，促進企業實現持續健康的良性發展。
【我要糾錯】 責任編輯：lcl
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