基于經濟學視角下的注冊會計師審計失敗影響因素分析

來源: 黃雷編輯： 2010/03/16 11:00:55　　字體：大小

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　　摘要：本文通過運用彈性理論、契約理論等經濟學思想，從全新的角度對審計失敗的影響因素進行分析。得出審計失敗的成因是我國公司治理的缺陷，審計獨立性的缺失，審計供給的不均衡以及對獨立性審計需求的不足，并給出防范審計失敗的相關建議名。

　　關鍵詞：審計失敗經濟學契約理論彈性理論

　　一、審計失敗的定義與現狀

　　審計失敗是指注冊會計師未按照審計規范的要求執行審計業務而簽發了不適當的審計意見。通常表現為在企業會計報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發表了無保留審計意見。會計師事務所為審計的主體，上市公司為審計的客體。可以說，目前我國資本市場上存在的審計失敗情況屢見不鮮，一部分注冊會計師對于上市公司的出現的財務造假問題未能做到勤勉盡責，未能在審計報告中恰當地發表審計意見，報告有關事實。從而使其喪失了應有的獨立性，甚至成為舞弊行為的同謀。

　　二、經濟學角度下的審計失敗影響因素分析

　　（一）審計服務的商品屬性

　　從注冊會計師與委托人關系的角度來看，審計服務具有商品屬性：注冊會計師與委托人雙方以審計服務為標的、審計酬金為價格進行的個別商品交易。這樣，單個審計服務的酬金就完全取決于具體的、個別的委托人與注冊會計師商談的結果，委托人兼有審計服務需求方代表和審計服務酬金直接給付者兩種身份，能夠直接影響注冊會計師的審計服務活動，這也是當前的現實情況。可以說，誰控制了委托人，誰就能成為實質上的委托人。

　　（二）契約理論下的審計供給

　　企業是一系列契約聯結的有機體，它反映了不同利益主體對其權利進行討價還價的結果。下面針對下述三種契約方式逐步分析從審計供給的角度分析審計失敗的原因：

　　1.初始性契約的失敗：我國公司治理的缺陷。

　　初始性契約是審計契約的初始環節，并由它決定了其它兩個契約。而公司治理這一制度安排在很大程度上影響審計的信息質量和審計契約尤其是初始性契約的完善和發展。我國大多數上市公司經營管理層實際上集公司決策權、管理權、監督權于一身，中小股東參與公司經營決策程度非常低，由此帶來的內部治理機制失效往往使我國的會計師事務所和注冊會計師不得不屈服于上市公司及其內部人的壓力。

　　2.主體性契約的失敗：審計獨立性的缺失

　　綜觀我國審計現狀，審計獨立性缺失更是存在著政府失靈和市場缺陷雙層面的原因。從政府失靈角度來看，我國政府在審計市場的過度干預導致審計市場的畸形發展，加上權力制約機制的缺損，導致政府的職能出現錯位和越位，一些審計業務的介紹甚至審計結論都是政府參與的結果。從市場缺陷角度來看。市場不充分造成的無序競爭致使審計獨立性缺失，審計供給出現不良趨勢。當前，我國審計市場競爭激烈，存在眾多規模較小、技術力量薄弱、質量控制及自律機制不健全的事務所。這些中小事務所往往違反市場規則，殺價競爭，低價攬客。

　　3.輔助性契約的失敗：注冊會計師監管乏力

　　審計失敗案的頻頻爆發，與行業監管不力也有著脫離不了的干系，監管不力導致了審計的不良供給，從而導致了審計的失敗。當前我國正處于經濟轉型時期，會計服務市場化程度不高，現行行業法律法規不健全，政府職能轉變沒有到位，這些都造成我國政府監管機構與行業協會尚未完全分離，以致注冊會計師監管體制與我國當前經濟與注冊會計師行業發展的現狀及趨勢不相適應，監管成本高而效率低的問題仍然相當突出。

　　（三）彈性理論下的審計需求

　　審計需求是審計市場發展的主要推動力，審計需求包括強制性審計需求和自愿性審計需求兩個層次。所謂強制性審計需求，是指在政府管制和法律法規的約束下，要求公司聘請審計主體進行審計的需求。自愿性審計需求是在沒有政府管制和法律法規的約束下，公司處于自身利益的考慮自愿聘請審計主體進行審計的需求。在自愿性需求的情況下，質量對需求的彈性大于價格對需求的彈性，即更高的質量能誘發出更多的需求，自愿性需求與審計質量正相關。但在強制性需求的情況下，質量對需求的彈性小于價格對需求的彈性，強制性需求與審計質量負相關。其原因主要是權利與義務的不對等。

　　審計產品作為一種外溢性較強的公共產品，其成本支出主要由被審計單位負擔，與其他利益主體無關，從而造成了諸多利益主體包括政府機構和投資者的“搭便車”行為。這種強制性地要求企業接受審計而審計費用又由被審計單位全部承擔的制度，只能導致審計需求的逆向選擇，即對高質量的審計需求減少，轉而尋求價格低廉的審計服務，以實現節省成本和完成強制義務的雙重目的。這樣，審計的有效需求會逐漸萎縮。正是由于這樣一種逆向選擇，導致審計失敗的風險大大地增加。

　　三、防范審計失敗的相關建議

　　要防范審計失敗，我認為在以下幾個方面可以進行改進：

　　（一）完善相關法律。從防范審計失敗的角度出發，法律是最具有預防和懲戒審計失敗的工具，也是保障投資者根本利益的堅實基礎。

　　（二）加強審計文化建設。加快注冊會計師審計行業誠信建設步伐，完善誠信檔案體系和聲譽機制，提高審計信用度。四、加強注冊會計師行業監管。

　　（三）改革監管體制。轉變政府角色，加強行業法制建設和監管，增加司法救濟配給，為行業的和諧發展提供制度保障。

　　（四）提高審計市場集中度。主要可擴大會計師事務所的規模并且提高審計市場的行業進入壁壘。

　　（五）提高注冊會計師執業素質。提高注冊會計師人員的執業勝任能力、執業道德。

　　參考文獻：

　　[1]黃世忠。安達信對世界通信公司審計失敗原因剖析[J]，中國注冊會計師，2003（6）

　　[2]趙德武，馬永強。管理層舞弊、審計失敗與審計模式重構——論治理系統基礎審計[J]會計研究，2006（4）：17—22

　　[3]羅歡平。論上市公司審計基金——解決上市公司審計失敗問題的一種新構想[J].審計與經濟研究，2006（1）：20—22

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