一、獨立審計需求的分析

　　獨立審計的需求方是那些與審計服務存在著利害關系的人們。具體來說，主要有以下的需求方：

　　1、現實的審計服務需求者。這是指直接與審計師發生業務聯系的單位或個人，包括企業委托人和代理人，即業主和被審單位管理當局。委托人和代理人都是審計公費的直接支付者，對審計服務的需求也最為強烈。一般來說，委托人希望通過審計促使代理人朝著自身的方向努力，以減少代理成本。代理人則希望通過審計師來證實財務報告的真實性以及良好的經營業績。

　　2、可預見的審計服務需求者。這是指雖未直接與審計師發生業務聯系，但卻實質上通過某種形式獲取有關審計信息的單位或個人，包括政府部門、企業債權人和中小投資者。政府部門、企業債權人和中小投資者的需求以公共契約的形式表達出來，對審計師的影響力大大減弱。具體來說，政法部門希望通過審計服務平衡各方利益，以維護社會穩定；債權人希望通過審計服務檢查與償債能力有關的會計信息，以監督債務契約的順利執行；中小投資者則希望借助于審計師驗證過的財務信息，以做出適當的投資決策。

　　3、潛在的審計服務需求者。這是指目前尚未與審計師發生任何聯系，但在將來卻有可能利用到審計信息的單位或個人，包括潛在的投資者和債權人。由于他們目前尚未與被審單位發生任何業務聯系，自然沒有對相關審計服務的現實需求。但隨著時間的推移，他們一旦與被審單位發生業務聯系，也就隨之轉化成了上述第二類審計服務需求者。

　　二、獨立審計供給的分析

　　獨立審計的供給方是會計師事務所及審計人員，他們是審計產品的直接提供者，直接影響著審計質量。但是，審計產生至今，相對于旺盛的需求來說其供給一直處于一種被動狀態，這是因為供給能力的發展受到了多方面因素的制約。審計供給對審計質量產生較大影響的因素主要有以下幾點：

　　1、公眾需求的變化。一項產品或勞務的提供必然有其特定的需求，這是該行業得以存在的基礎。因此，了解客戶需求的變化也就成了審計師的首要工作。審計需求受環境影響而處于不斷的變化之中，只有及時了解需求變化，才能有針對性的提供審計服務。因此，供給相對于需求的這種滯后性，在一定程度上限制了以公眾滿意為標準的審計質量的同步提高。

　　2、審計技術能力的制約。某一種需求能否得到滿足，其決定因素在于技術上能否提供可操作的方案。如果技術上無法解決，那么這種需求充其量只是一種無效需求。但目前審計技術的發展似乎跟不上經濟業務的不斷創新，這一方面使得很多復雜的業務目前仍難以納入審計師服務領域，另一方面也從技術方法上限制了審計質量。

　　3、供給成本。審計師作為審計服務的供給方自然也會考慮成本—效益問題。只有確定能夠收回成本并有一定的盈利，審計師的勞動才是值得的。因此，技術上解決了供給能力問題，并不意味著審計師一定就會提供該服務項目，它還取決于審計師是否能從提供該服務中得到成本補償并取得一定的盈利。審計收費是決定事務所成本與收益的重要因素。在市場經濟條件下，一方面，事務所通過競爭可以把最好的服務提供給客戶；另一方面，競爭的加劇又使得事務所降低審計收費，甚至犧牲審計質量。

　　4、獨立性和職業道德。如果說技術水平的落后限制了審計師提供某種服務的能力，審計師自身獨立性和職業道德則根本性的影響著審計服務的質量高低。審計產品的特性決定了其生產出來后質量難以觀察，這就給審計師敗德行為提供了可乘之機。為了規避這種行為，合理外部制度的設計可以起到一定作用，但作用有限，其根本性影響因素還取決于審計師自身。

　　三、提高審計質量的建議

　　從以上對獨立審計供給的復雜性及需求的不足性分析可以看出，在平衡供需的這一過程中，審計質量至關重要。一方面，從供給來看，只有高質量的供給才能為市場長期需要，并能提高市場對此的需求。另一方面，隨著經濟的發展及市場的不斷完善，對高質量的審計服務的需求也會越來越迫切。因此，努力提高審計質量，能更好的推動審計市場的良性發展。我國企業，特別是國有企業產權制度的改革與完善，以及證券市場的規范與發展，可以推動市場對審計有效需求的增長，將直接影響到對審計質量的實際要求。除此之外，為了提高審計質量，可從以下幾方面來考慮。

　　1、重視市場對審計質量的作用。我國改革開放后最初對注冊會計師服務的社會需求由政府的行政力量創造。同時，通過政府部門直接或間接創辦會計師事務所創造供給，形成了主要依靠行政手段促進獨立審計質量改進的慣性。因而，在獨立審計市場中，首先需要解決的是觀念的轉變，應當從會計師事務所是提供專業服務的經濟組織的認識出發，注重事務所的建設，避免因在獨立審計質量問題上求成心切，出現政府過度干預而形成效率低下、事與愿違的結果。

　　2、重視對審計人員的控制。審計人員的行為會直接影響審計質量，審計人員舞弊不但使會計師事務所遭受處罰，同時也增加了社會各界對注冊會計師的不信任，后果極為嚴重。所以，開展高質量的審計工作，離不開高素質的審計人員。人員的素質是質量的控制源頭，決定執業質量。應從以下幾個方面加強對審計人員的控制：

　　(1)嚴格控制人員的選聘。員工選聘應以年輕化、知識化、專業化和德才兼備為標準，選擇熱心審計事業、工作責任心強、業務技術精的人員為審計的中堅力量。根據注冊會計師職業的特點，注冊會計師所要求的“德”的內涵以誠信為第一，同時還應包括勤勉盡責、細致謹慎等諸多方面；對注冊會計師的“才”的要求，注重的是人的綜合智能，敏銳的洞察能力、周密的分析能力，以及綜合的判斷能力，是注冊會計師智能素質的三個重要方面。

　　(2)強化對審計人員的職業道德及相關審計責任，包括職業責任和法律責任的教育。為使注冊會計師切實擔負起經濟衛士的神圣職責，為社會提供高質量、可信賴的專業服務，在公眾中樹立良好的職業形象和職業信譽，就必須加強對注冊會計師的職業道德教育，強化注冊會計師的道德意識，提高注冊會計師的道德水準。

　　(3)對審計人員的業務培訓，加速知識更新，加強其專業勝任能力。可以定期和不定期的組織內部培訓或利用業余時間加強自學，也可以在審計業務執行過程中，采取以老帶新、干學結合的互促形式。

　　3、對審計過程的控制。審計過程的控制是審計質量控制的中心環節，在這一過程中應注意以下幾個環節：

　　(1)強化督導與咨詢在審計質量控制中的作用。對質量控制而言，在審計計劃和審計實施階段，事前和事中的指導和監督具有“防患于未然”的特征；而在審計完成階段，由事務所高層負責人進行的最終復核，是把住審計質量的最后一道關口，至為重要。咨詢是指各級審計人員在審計過程中遇到困惑、疑難的專業問題或涉及各方的復雜的法律責任等問題時，向事務所內或所外的有關專家請教，它是在審計實施階段保證審計質量的重要手段，而且還能憑借第三者的獨立、客觀判斷來制衡審計人員可能的主觀偏差，可以起到有效地防止審計風險地作用。

　　(2)重視審計計劃對審計實施的指導。審計計劃對審計的預期范圍和實施方式做出了規劃，對實施審計所需要執行的審計程序的性質、時間和范圍做出了詳細規劃與說明。因此，從控制審計質量的角度來看，應重視以審計計劃指導審計實施。

　　(3)健全三級復核制度。所謂三級復核制度就是指事務所項目負責人、部門經理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查，最后簽發審計報告的制度。由于審計業務本身的復雜性、審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制，對某一經濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為確保審計質量，減低審計風險，明確相關審計人員的責任，加強完善三級復核制度是行之有效的方法。

　　(4)重視審計風險，采用可靠、有效的審計方法。現代審計已由制度基礎審計發展為風險基礎審計，強調以風險為導向，不僅檢查企業內部業務的經營風險，還要評估與企業經營密切相關的外部風險因素，用以確定某一時期需要審計的主要項目及其審計重點、范圍和方法。審計人員在選擇了最小風險方案并予以實施后，還應跟蹤審計業務過程，進行審計風險分析，以便發現方案不足之處和新的潛在風險，從而及時采取補救措施。

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