摘要：經濟責任審計是通過對單位(企業)的財務活動、財經法規和經濟效益進行審計再轉化為對領導干部任期經濟責任的審計。經濟責任審計范圍廣、內容多、年限跨度大，且政策性強。審計結果直接關系到一個干部的使用和獎懲，同時也涉及到所在單位(企業)財經狀況的評價和管理的加強。經濟責任審計不但責任重，而且也有風險，如何認識審計風險，采取有效的措施加以防范，是我們當前開展經濟責任審計必須關注的問題。

　　關鍵詞：審計的風險與防范

　　一、經濟責任審計的風險及其表現

　　經濟責任審計風險是指審計人員在對領導干部經濟責任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導致對責任者的經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。經濟責任審計風險和其他審計風險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實踐中，我們常見的風險有以下方面：

　　(一)審計準備階段的審計風險

　　審計準備階段的審計風險，主要是指審計人員在審計前未按規定的審計程序開展工作而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現在：

　　1.沒有堅持“先審計后離任”原則，在責任者調離原單位且到新單位上任以后，審計工作才介入，使審計核實、定性、評價帶來困難。

　　2.忽略審計通知書的時間界限，不是在實施審計前三日把審計通知書送達被審計單位并抄送責任者，而是電話口頭通知，甚至在進駐審計日才把通知送給被審單位。

　　3.審前不作調查，對責任者和所在單位(企業)的情況心中無數，編制的審計方案流于形式，抓不住重點，責任不明確，措施不到位。

　　(二)審計實施階段的審計風險

　　審計實施階段的審計風險，主要是指審計人員在審計實施過程中因專業技能、政策水平、綜合素質等主觀和客觀原因的影響，導致審計結果產生偏差的可能性。主要表現在：

　　1.取證風險：如果審計人員所取得的審計證據不完備就不能滿足客觀性、相關性、充分性和合法性，就會導致審計結果偏離事實，而產生風險。

　　①獲取了與責任者的經濟責任不相關的審計證據，如工作方法、生活作風等不屬于審計范圍的證據，并寫進審計報告。

　　②審計工作底稿取證手續不全，如：對有關事項調查當事人的詢問記錄，沒有被調查人的簽章；被審計單位提供的有關材料不蓋公章。

　　③有的審計人員違反作業準則，調查取證時一人單獨進行。

　　2.檢查風險：是指審計人員由于在實質性檢查的現場作業中所造成的的失誤使審計結果偏離事實的可能性。

　　①對被審計單位內部控制制度的執行情況沒有或不認真檢查測試，憑書面和口頭匯報去判斷。

　　②在進行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結果誤差較大，可能會遺漏違紀違法的審計事項。

　　③對資產核實時，單純從數量上檢查，忽視資產的構成和存貨對成本、利潤的影響。

　　(三)出具報告階段的審計風險

　　出具報告階段的審計風險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責任者的經濟責任評價不準確，未能按照規定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。主要表現在：

　　1.把一些未經查證或證據不足，評價依據或標準不明確的事實和問題寫進審計報告。

　　2.不按審計規范征求被審單位和責任人對審計報告的意見，或口頭上征求意見而不要求書面意見。

　　3.被審計單位和責任人提出異議后不去核實也不作解釋。

　　二、防范審計風險的對策

　　審計質量是審計工作的生命線，是抵御、降低審計風險的根本保證，因此防范經濟責任審計風險的重要對策就是過硬的審計質量。在審計實踐中我們采取了以下措施來保證審計質量，防范和降低了審計風險。

　　(一)嚴格審計程序，規范審計行為，確保審計質量

　　1.從實際出發，做好審前準備工作

　　①按干部管理權限劃分，接受不同的授權或提請。堅持“先審后離”原則，對一些賬不清、懸而未結、交接未辦就離任的審計項目要慎之又慎。

　　②進行審前調查，了解被審對象的基本情況，編制審計方案，確定審計的范圍和重點，對審計的難點和風險進行分析和估計，做到心中有數，并對審計人員進行合理明確的分工。

　　③在實施審計三日之前向被審對象送達《審計通知書》，在《審計通知書》中要求被審計對象在進點審計前提交述職報告和有關資料，并對所提供的會計資料的真實、合法、完整性作出承諾。

　　2.因地制宜，運用聽、看、查、比、核相結合的審計方法實施審計

　　①聽：在進點審計時，先召開領導班子、工會和財會人員等有關人員參加的座談會，聽取責任人有關履行職責的情況匯報和所在單位有關制度建設及管理情況的匯報；在審計過程中，走訪有關人員，聽取群眾意見，了解情況。

　　②看：通過審閱管理制度、合同協議，核對賬表、賬物，看內控制度是否健全，合同協議是否具有法律效力，財產物資管理是否完善，賬賬、賬實是否相符。

　　③查：根據審計范圍和重點，查報表、賬簿、會計憑證幾有關資料可選用順查、逆查、詳查、抽查方法，發現疑點再深入查明，以核實利潤的真實性；分析債權債務的風險性；查證資產的安全性；檢查各項收支的合法性。

　　④比：責任人任期初與任期末的資產負債、所有者權益的增減情況進行比較分析，分析國有資產是否保值增值，考核任期目標和經濟指標的完成情況。

　　⑤核：堅持復核制度，收集的審計證據和編制的審計工作底稿均經審計組長復核后才交被審單位的有關人員和部門簽名和蓋章，如有異議再進行核實，如有錯誤和偏差則要重新取證。

　　3.事實求實，客觀公正出具審計報告

　　①審計組長綜合實際情況草擬審計報告，如實反映經營管理成果和存在的問題，抓住事物的主流，對責任人進行全面、綜合的客觀評價，提出切實可行的審計建議。寫審計報告時應堅持三個原則：一是責權結合，對從任職前、任職中和離任不同時期進行全面分析，確定其應承擔的責任，二是對審計中未經查證或證據不足，評價依據或標準不明確的事實和問題不作評價；三是對查出的問題適當披露，并如實向干部主管部門反映。

　　②征求被審計單位和責任人對審計報告的意見。如無特殊情況，在10日內未提出書面意見則視同無異議，如有異議應進一步核實，必要時應修改審計報告。

　　4.審計組長在撰寫審計報告時應綜合考慮各方面的意見，對審計報告進行適當修改，報主管領導審批同意后出具正式的審計報告。

　　(二)提高審計人員的綜合素質，嚴把審計質量關

　　提高審計人員綜合素質，是保證審計質量的重要途徑，我們在開展經濟責任審計過程中注重從學習、培訓、管理三方面去提高審計人員的綜合素質。

　　1.開展“講學習、講政治、講正氣”的活動，認真學習黨的路線、方針、政策和社會主義市場經濟理論，提高審計人員的政策法規水平和職業道德水平。

　　2.加強后續教育和培訓，不斷提高審計人員的業務水平。一方面抓住各種學習培訓的機會，保證審計人員每年不少于2周的脫產學習，另一方面在審計過程中邊干邊學邊提高，遇上審計的難點疑點問題集體討論，分析研究，使審計人員的專業知識不斷更新和充實，業務能力在審計實踐中不斷提高。

　　3.建立審計項目管理機制，堅持組長負責制，嚴格執行審計操作規程，對現場作業的每一個審計環節責任到人，實行審計風險責任制。促進審計人員認真對待每個審計項目，把好審計質量關。

　　幾年來，我們先后對150多個單位的負責人進行了經濟責任審計，通過審計，對責任者的業績予以肯定，對工作中出現的失誤作出客觀公正的評價，對存在的問題予以披露，提高了干部的經濟責任意識，增強了自我約束機制，促進了干部廉政建設。實踐證明，只有依法審計，嚴格審計程序，規范審計行為，才能提高審計質量，從根本上防范審計風險。

　　參考文獻

　　[1]朱書依.經濟責任審計防范風險對策[J].審計與經濟研究，2000(1):28.

　　[2]谷云波.經濟責任審計的風險及其防范[J].一重技術，2003(3):126- 127.

　　[3]馬亞紅.論審計風險防范與控制[J].現代商貿工業：2007(12).