摘要：基建項目的績效審計問題是社會關注的熱點問題之一。目前基建項目的績效審計存在著諸多不足。為了更好的開展建設項目績效審計工作，文章嘗試著建立績效審計體系，以期使績效審計在投資項目中發揮其最大的作用。

　　關鍵詞：基本建設；項目；績效審計；構建

　　一、績效審計流程構建

　　國家審計署在《2003至2007年審計工作發展規劃》中提出：爭取到2007年，投入績效審計的力量占整個審計力量的一半左右。由此可見，績效審計將成為我國審計機關工作的主要內容。在實際工作中，如何進行績效審計卻面臨著諸多困難，筆者結合實際工作，提出有關基本建設項目的績效審計的基本流程。

　　（一）明確績效審計項目的選題范圍

　　要確定所選的建設項目是否屬于政府投資，是否對當地的經濟發展及環境保護有較大影響，是否處于較大規模的建設項目或公共設施等。

　　（二）審計方案的制定

　　對于內容復雜、涉及面廣的績效審計來說，制定一個科學可行、周密詳細的審計方案十分重要。績效審計方案應包含以下內容：

　　1、了解被審計單位的業務情況，包括：單位的目標、責任關系、資源以及外部經營環境；確定審計目標和審計范圍；計劃聘用的外部專家；制訂具體審計評價標準；擬訂審計實施的具體時間安排。由于項目的績效審計涉及的審計范圍、目標及重點差異都很大，審計人員必須根據被審計項目的具體特點和目標，有針對性地制定審計評價標準。

　　2、在審計資源配置上，在制定方案時要特別注意，績效審計常常需要聘請外部審計人員和其他行業的專家來介入。

　　（三）進行績效審計風險和成本效益的評估

　　在績效審計中，可能會遇到各種可能增加績效審計風險的問題，如與被審計單位關系緊張、試驗新的審計方法等。審計人員在制定審計方案時必須分析這些風險因素，并針對風險引發的問題建立一套明確的應對策略。同時，確定某個績效審計選項是否恰當以及什么時候開展績效審計，都須遵循成本效益原則，要合理估算其所需要的審計成本，并根據現有資源狀況做出合理安排。

　　（四）實施跟蹤審計

　　實施項目跟蹤審計工作，應該做好以下工作：首先，是收集審計證據。審計證據是證實被審計單位經濟效益狀況的載體，也是得出績效審計結論的重要依據。審計人員要與被審計單位的管理人員保持經常性的接觸，確保被審計單位和審計部門雙方在發現的問題上達成一致，形成共識，避免不必要的誤解和糾紛。其次，是分析審計證據。在收集審計證據的過程中，審計人員應對每項審計證據從相關性、可靠性和充分性等方面進行認真的分析，以便對績效審計中發現的重要問題進行客觀的分解與剖析。審計單位與被審計單位就審計意見相互交換意見十分重要。績效審計工作交換審計意見可以從三個方面進行：

　　1、與財務人員交換審計意見。雙方應該就審計報告反映的問題和事實展開建設性地討論和溝通。

　　2、與被審計基建項目的主管人員交換意見。在這個階段中，審計人員可就即將公告的審計結果方面的內容與基建項目主管人員溝通。

　　3、征求第三方的意見。這里的第三方可能是監理公司、個人，也可能是有代表性的團體或者其他與政府關系不甚密切的機構，站在客觀角度，他們可以提供出被審計項目更全面的觀點。

　　（五）形成審計報告并公開

　　績效審計報告是績效審計成果的最主要表現形式。審計人員要在收集和分析審計證據的基礎上得出客觀、可靠、有前瞻性的審計結論。績效審計報告要實現審計成果效能的最大化，其內容應包括被審計事項的背景，審計項目實施情況，審計評價意見或結論，審計發現的違法違規問題及處理處罰意見、審計建議，被審計單位的反饋意見等六個方面的內容。績效審計報告要突出對被審計項目的經濟和社會效益的綜合分析，揭露經濟活動中存在的效能衰退、效率低下等問題，著力從體制、機制和管理的層面上深入挖掘問題成因，提出整改措施，落實具體責任，及時向政府有關部門反映情況，敦促被審計單位和部門加強整改。

　　對外公布的績效審計報告是社會各界了解績效審計工作的主要載體，績效審計結果的全面公開不僅是績效審計成果的一種重要體現形式，同時也是一種國際慣例，如英國和美國的績效審計報告均對外公開。我國的績效審計報告要適應實現審計結果公告制的需要，在不泄露國家機密和被審計單位商業秘密的前提下，逐步向社會和公眾公開，接受社會各界和輿論的監督。審計報告的發布方式可以采取多種形式：利用審計機關的網站發布審計報告；向審計報告的主要使用者或重要相關方面發送報告副本；發行有關審計報告詳細內容的相關出版物；向績效審計過程中接觸的機構或部門寄送審計報告中特定的內容或一些專項報告。

　　（六）后續監督檢查

　　在建設項目的績效審計中，后續監督檢查是非常重要的。因為通過跟蹤監督檢查，可以促進被審計單位采取積極措施，落實審計決定、意見和建議，從而促進審計報告的有效執行，切實發揮績效審計的作用。在后續檢查監督階段，審計人員要完成兩方面的工作，要確認審計影響，并對被審計單位執行審計建議的情況作出評價和反映；要采取事后監督等措施，檢查評價審計質量，全面總結經驗教訓。開展績效審計的最終目的是促進被審計單位改進工作，產生良好的社會影響。所以，應有選擇地進行績效審計，最大限度地擴大建設項目審計的影響力。

　　二、績效審計模型設計

　　基本建設項目績效審計的體系構建是一個系統工程，與特定的建設項目、組織架構、審計流程等命題都有緊密的聯系。然而，對于成功構建基本建設項目的績效審計體系，理清實施步驟和計劃是非常重要的。筆者根據自身的經驗，總結出基本建設項目績效審計體系構建整體規劃的模型。

　　（一）明確審計目的

　　在對某一基本建設項目進行績效審計之前，審計人員應該會同此項目的實際負責人，對該項目進行深入細致的了解，再進一步明晰此番審計的目標。

　　（二）對現有審計體系進行診斷

　　對現有該類建設項目審計體系的分析，發現其瓶頸，為審計體系重構設計改進標準。此階段的任務是尋找突破口，通過總結現有審計體系的不足之處，明確體系重構的目標和切入點。

　　（三）設計新體系

　　在分析診斷原有審計體系的基礎上，整合內外部資源，設計新的審計體系，尋找支持新體系運作的技術手段。重要的是，在設計新體系過程中，應該牢牢抓住“績效”二字，將績效審計的內涵和理念貫穿到新體系的構建中。

　　（四）實施并評估

　　針對項目開始設定的目標，評估、檢測新的體系是否達到了預期目標。

　　（五）持續改善

　　審計體系的構建絕不可能一勞永逸，它是一個動態的過程。在新體系執行過程中，要善于發現新問題，整合內外部資源，不時對其進行修正，才能保障審計的高效，準確。

　　三、績效審計評價指標設計

　　在構建了績效審計流程和模型之后，便要對績效審計的評價指標進行清晰的規劃。作為審計人員，應該對被審計的建設項目有清晰的了解和認識，還必須明白如何對績效審計進行評價，怎樣判別某一績效審計的優劣，以什么標準來衡量。

　　績效評價可以分為經濟性評價、效率性評價和效果性評價三類。

　　（一）經濟性評價

　　主要體現在人力資源效益和設備使用效益上，具體內容有：人力資源利用情況、工作時間利用情況、工作效率情況、設備利用情況、設備時間利用情況、設備能力利用情況等。例如，目前我國許多行政事業單位招人標準動輒博士、碩士，如果他們所從事的僅僅是簡單的行政事務處理，這是否是對人才的一種浪費？即使是需要博士的崗位，是否能真正發揮其最大的作用？過多的辦公設施和閑置不用的設備，這些都構成一種浪費。

　　（二）效率性評價

　　主要包括經費節約率、辦事完成率、群眾來訪處理率、國民收入增長率、引進外資率、出口創匯增長率、人均經費額等。在投資項目中主要評價投資項目建設工期、建設質量、建設成本、投資收益率和投資回收期等。

　　（三）效果性評價

　　主要體現在預算支出的產出效果上，具體是數量和質量兩方面。在數量方面，要求行政事業單位努力擴大工作成果，充分滿足社會在物質和精神方面需要；在質量方面要求這些單位根據黨和政府的方針政策開展業務活動，使成果的質量符合規定的要求，達到既定的目標。

　　在實際工作中，這種分類只是相對的，在很多時候它們都是相互交叉或重疊的，經常需要把經濟性、效率性和效果性結合在一起進行綜合考慮后再做出評價。另外，項目效果還具有一定的滯后性，有的甚至需要相當長一段時間才能顯現出來。悉尼歌劇院就是一個典型的例子。當時，歌劇院的實際建設費用超出預算幾十倍，給當地財政造成了極大恐慌，人們怨聲載道。數十年后，該歌劇院已經成為悉尼的標志，其效果已經無法用金錢來衡量。

　　在現有審計流程存在很多不足之處，不滿足人們需求的情況下，就必須對原有績效審計體系進行重新構建，而不是在原有體系的基礎上做細微的改動。在新體系構建中，必須要把“績效”的思想貫穿到審計過程中，以“績效”的視角來審視基本建設項目的審計過程。當然，進行體系重構絕非一勞永逸，而要隨著實際情況的變化，不斷修繕新審計體系。

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