摘要：隨著我國內部審計職能由“監督主導型”向“服務主導型”轉變,我國高校內部審計職能也應發生相應轉變。高校內部審計除具有經濟監督的基本職能外，還應具備控制、管理、決策服務和咨詢等為管理服務的職能。最后，本文就如何實現高校內部審計職能的順利轉型提出了三點措施。

　　關鍵詞：內部審計職能；高校；內部審計；職能；職能轉型

　　Abstract:Along with the change of Chinas internal audit function from“monitoringoriented” to “Serviceoriented”,internal audit function of our colleges and universities should also be changed correspondingly.Besides the basic functions of financial supervision,internal audit of our colleges and universities should have other functions for management,such as control,management,decisionmaking services and consulting services.Finally,text gives three measures on how to achieve the smooth transition of internal audit function.

　　Keywords:Internal audit functionInternal audit functions of colleges and universitiesTransition of the functions

　　1.我國內部審計職能的轉型

　　我國內部審計是在1985年8月國務院發布《關于審計工作的暫行規定》之后迅速發展起來的。同年12月審計署出臺了《關于內部審計工作的若干規定》,明確了內部審計的性質、任務、職權,使內部審計的職能定位在“監督主導型”。1995年,審計署頒發了《關于內部審計工作的規定》,再次明確了內部審計的職能定位仍然是“對本單位及下屬單位的財政、財務收支及其經濟效益進行內部審計監督,獨立行使內部審計監督權”。因此,我國內部審計在產生和發展早期的職能定位屬于“監督主導型”,以查錯防弊為主的監督職能是其主要職能。

　　2003年3月4日，我國出臺了新的《關于內部審計工作的規定》。“新規定”將內部審計定義為：內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。“新規定”明確提出內部審計的評價職能，是因為隨著市場競爭的日益激烈,加強內部控制、改善經營管理、提高經濟效益已成為企業謀求生存發展的必由之路,而其中的一項基本工作就是內部審計人員要對經營活動的經濟性、有效性進行綜合客觀評價,于是內部審計的評價職能逐漸變得突出起來。 所以說，隨著社會經濟的不斷發展，內部審計的職能定位已發生轉型，逐漸轉變為“服務于企業的經營管理，幫助實現預期的發展目標”，即“服務主導型”。

　　2.我國高校內部審計職能的轉型

　　我國內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變,是大勢所趨,既符合我國社會經濟發展的客觀需要,也符合國際內部審計的發展潮流,同時也符合內部審計本身的自我發展規律。高校內部審計作為我國內部審計的一個重要組成部分，其職能也應隨著內部審計職能的轉變而轉變。

　　高校內部審計部門作為學校管理機能的一部分，工作服務的對象和目標不能脫離高校發展的總目標，應本著為提高學校教學質量和管理水平服務的思想來開展工作。高校審計的基本職能是監督，但監督是手段，不是目的，目的是為了促進校內各部門、各單位的經濟工作搞的更好，決不能以監督者自居，必須以服務者的身份出現。內部審計部門必須在高校發展目標的大背景下，充分發揮審計的各項職能，擺正監督與服務的關系，給高校內審工作一個恰當的定位。

　　因此，筆者認為：高校內部審計除具有經濟監督的基本職能外，還應具備控制職能、管理職能、決策服務和咨詢職能。這些職能都是為學校的管理服務的，具體表現如下：

　　2.1控制職能。內部審計作為高校控制系統的一個重要組成部分,可以通過內部審計人員獨立的檢查和評價活動,衡量和評價其它內部控制的恰當性和有效性,并促進好的控制環境的建立。與其它控制形式相比,內部審計更具全面性、獨立性、權威性,是對其它控制的一種再控制,正是因為內部審計具有控制職能,所以在為改進內部控制提供建設性意見上,它有著其它控制方法無法比擬的作用。另外，審計人員可以在控制系統實施之前對其進行檢查和評價,以便更經濟地、較早地發現問題和解決問題。

　　2.2管理職能。高校內部審計的管理職能主要體現在為學校管理者提供服務的過程中。從高校內部審計發展的歷史看,內部審計一直是為管理者服務的。在高校規模小、層次少的情況下,內部審計沒有存在的必要。因為管理者可以對其各個事項和過程直接加以控制。但隨著高校的發展,管理者需要保障高校管理系統按計劃運行,他們需要有人提供一切必要的信息以此來控制他們職責范圍內的事情,內部審計則提供了這種保障。事實上,內部審計從查錯防弊到參與內部控制制度的建立,發展到風險控制,一直都是作為管理的一種手段為管理服務的。現階段,隨著效益觀念的增強.教育投資主體的多元化,以及校園經濟的發展,高校內部審計更多地圍繞改善管理,提高經濟效益為主要目的開展工作。

　　2.3決策服務和咨詢職能。新時期,高校內部審計工作面臨著更高的要求,被賦予更高的地位,內部審計的服務職能因而有了質的飛躍,即由泛泛的完成領導交辦的工作任務,逐步轉移到為領導決策服務上來。如在內部承包經營中,通過內部審計,為企業提供有效數據,為承包考核兌現和制訂出新的一年承包經營目標打好基礎。又如在高校產業重組、改制、撤并中,通過審計摸清家底,防止資產流失,避免不必要的損失和浪費，為領導正確決策提供客觀真實的依據。再如通過對企業負責人任職期間的經濟責任審計,主要考核他們經營期間的業績,考核他們的經營效果,資產是否增值、保值,企業的資財有無損失浪費,有無違規、違紀現象存在,給高校決策層任用干部提供可靠的依據。

　　3.實現高校內部審計職能順利轉型的措施

　　3.1統一認識,樹立高校內部審計新理念,為高校內部審計的轉型打牢思想基礎。要廣泛開展高校內部審計轉型的宣傳教育活動,使廣大高校內部審計工作者、學校領導和審計主管部門的官員充分認識到內部審計的“監督主導型”向“服務主導型”轉變的重要性、必然性和迫切性,提高支持、促進轉型的自覺性和主觀能動性。要在如下三點上加深理解,力求取得共識:①要充分認識到高校內部審計是為學校提供服務的本質屬性,服務的最終目的在于幫助學校實現預期的發展目標。高校內部審計的服務應當是全方位、多層次的,不能局限于財務收支的自我監督。②要深刻認識到高校內部審計的轉型是適應我國教育經濟發展的需要,是內部審計自我完善、向更高層次提升的需要。③“服務主導型”的內部審計是在“監督主導型”內部審計的基礎上發展起來的,轉型并不意味著對“監督主導型”的否定,而且,“服務主導型”的內部審計也并不意味著取消對財務收支的監督,實際上是寓監督于服務之中,監督被深化了、強化了。

　　3.2處理好原有的監督性實務同新興的服務性實務的關系。高校內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變,必將反映在內部審計實務的安排和運作上。必須引起重視的是,決不能因為要轉型就集中精力去搞評估和咨詢活動,把原有的審計監督實務放置不管,削弱了監督力度。內部審計機構要根據學校的實際情況,制訂轉型的方案,明確內容、重點、步驟、方法和預期目標,報經校領導層同意后穩步推進。高校內部審計機構根據新的職能定位,拓展新的實務領域,參與學校管理的決策和評價,必須充分考慮到自身的勝任程度,量力而行,不宜急功近利,好高騖遠。

　　3.3加強高校內部審計工作人員的業務學習和培訓,優化知識結構,造就一批勝任“服務主導型”內部審計的優秀人才,確保轉型成功。

　　經過近二十年的努力,我國已經有了一支較高素質的高校內部審計隊伍。但是,根據“服務主導型”內部審計的要求,擅長“監督主導型”內部審計的內審人員也面臨一個“充電”、“轉型”的問題。因為,“服務主導型”內部審計與“監督主導型”內部審計相比,其服務范圍更廣,作用領域更寬,對業務知識和技能的要求更高,而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內部審計人員的綜合素質的提高,通過多種形式、多種渠道進行業務培訓,擴大知識面,優化知識結構,掌握新的審計技術和方法,提高發現問題、認識問題、解決問題的能力,并善于把實踐中產生的經驗上升為理性知識,更好地發揮高校內部審計的建設性作用。

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