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重塑新準則下的審計流程
眾所周知，新審計準則體系強調在審計過程的各個環節都應貫穿風險導向審計的理念。而要把風險導向審計理念切實應用到審計實務中去，就要求會計師事務所重塑審計流程。因此，廣大注冊會計師（CPA）應關注新舊審計流程的變化，在實務中切實履行審計程序，提高審計效率。
舊審計準則下的審計風險模型把審計流程分為四部分，即①了解被審計單位情況；②了解內控；③控制測試；④實質性測試。新審計準則提出了新的審計風險模型，改進了審計業務流程，增強了審計程序的實施效果，將審計流程變為：①了解被審計單位及其環境；②必要時控制測試，目的是為了測試內控在防止、發現和糾正重大錯報方面的有效性，并據此重新評估重大錯報風險；③實質性程序，目的是發現重大錯報，降低檢查風險。
CPA要把有關審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業務循環內部控制的了解和測試中，貫穿到實質性程序中。新審計準則把控制測試和實質性程序統稱為“進一步審計程序”，并指出僅靠風險評估程序不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據，CPA應當根據對認定層次重大錯報風險的評估結果，恰當選用以實質性程序為主的實質性方案，或選擇以控制測試與實質性程序結合使用的綜合性方案。新審計準則特別強調，無論選擇何種方案，CPA都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。
新審計準則明確規定，風險評估為必須履行的審計程序，貫穿于整個審計過程的始終，是一個連續、動態地收集、更新與分析信息的過程，主要針對重大錯報風險的識別、評估和應對。由于重大錯報風險可能存在于財務報表的各個層次，因此，CPA應該針對財務報表的各個層次實施風險評估。為保證財務報表整體不存在重大錯報，新審計準則同時強調，審計流程重心必須前移，CPA應重視計劃審計工作，重視對被審計單位及其環境的了解，重視對重大錯報風險的識別和評估。
與風險評估程序不同的是，控制測試和實質性程序均是針對認定層次的重大錯報風險，但目的不同。同時，新審計準則規定了實質性程序同樣是必須履行的審計程序。至于控制測試程序，如果CPA在審計中認為出現符合準則規定必須進行控制測試的情形或認為可以進行控制測試時，則應該進行控制測試，否則可不履行該程序。
從風險評估程序對報表層次和認定層次重大錯報風險的評估，到控制測試重新評估認定層次重大錯報風險，再到實質性程序以發現認定層次重大錯報風險來降低檢查風險，不難看出，新審計準則下的各審計程序都將審計重點指向了重大錯報風險。因此，CPA一定要將對重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的核心內容。
新審計準則改進了審計理念和審計風險模型，使得審計程序更為科學、合理和規范，指導CPA更好地識別、評估和應對重大錯報風險，履行審計職責，實現審計目標，同時也給CPA提出了更高的要求。因此，CPA在今后的審計實務中，要努力提高自身的執業能力和職業素質，增強對重大錯報風險的識別能力和防范意識，保持職業懷疑態度，把對重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主要流程，認真對待每一個審計項目，規范履行審計程序，充分獲取審計證據，降低審計風險，切實把風險導向審計理念落到實處。
責任編輯：小奇
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