摘 要：本文分析了會計造假的成因以及相關的控制對策以供業內參考。

　　關鍵詞：會計

　　2001年4月6日，總理親筆為國家會計學院提寫了“不做假賬”的校訓，并強調指出：現在經濟生活中的一個突出問題，就是不少會計師事務所和會計人員造假賬，出具虛假財務報告，許多貪污受賄，從偷稅漏稅，挪用公款等經濟違法犯罪活動，以及大量腐敗現象，幾乎都與財務人員做假賬分不開，這已經成為嚴重危害市場經濟秩序的一個“毒瘤”。由此可見，加強對會計造假的控制，堅決毛巾制止造假行為的發生，是當前市場經濟深入發展面臨的一項重要任務。

　　一、會計造假成因

　　會計造假行為的存在，并非偶然，追其根源，既有客觀因素，也有主觀因素。

　　1、從客觀因素分析看

　　一是管理制度不健全的客觀因素。這種客觀球境影響主要有兩方面：一方面是大班干部境。由于目前我國缺乏強有力的宏觀經濟調控機制，經濟臨督系統不完善，法規法紀不健全等等，這些弊端的存在導致會計造假者乘虛而入。另一方面是小環境。主要是從某些部門或單位來講，由于內部協調機制、內控制度不健全，導致管理的混亂。少數單位的財務部門、物資保管部門和使用部門之間存在工作程序與管理制度上的不協調，沒有一個切實可行的配套機制和監督機制，導致經費物資管理賬證、賬賬、賬實不符，為造假者提供了可乘之機。

　　二是會計制度本身在運行中還不夠完善。從廣義上講，會計制度泛指界定，確認和保護知識產權而制定的，引導會計活動的各種法律、規則、準則等。隨著我國社會主義經濟環境的變革，新的經濟情況、經濟業務不斷出現，使得舊的會計規則在某種情況下變得不再合理，而新的會計規則總是在現實會計活動中出現問題后，針對新問題而出臺的，這種一定程度上的滯后性給一些造假者有機可乘。新頒發的《會計法》隨著市場經濟的不斷發展仍然有待進一步完善。

　　三是市場經濟完善過程中人們的思想道德滑坡。任何經濟活動和經濟模式下，總是滲透著某種道德文化觀念，市場經濟也不例外，滲透在某中的道德文化觀念給人們帶來了影響。隨著社會主義市場經濟的深入發展，人的價值取向和消費觀念發生了很大變化，國有、集體、私營、民營等混合式經濟應運而生，爭奪市場，一些商者和經營者為了追求自身發展和高額的利潤，經營中不擇手段，冒著違規之膽，只要對己有利，什么事情都變著法子去干，不顧國家利益。如：從基層到機關，從副食品、辦公用品、統購物資的采購以及建筑的投標，經營者設法迎合消費者，增加銷售，以多種手段來滿足不正當要求，有的可以主動付給采購者好處費，甚至主動開給高出所購貨物本身價值或改變貨物性質的******。少數單位采購人員為了個人得利，不顧單位利益，隨意作價或購置偽劣商品。這些都是經濟生活中比較突出的表現，雖然它們都具有相當的隱蔽性，但是都不斷地在會計工作中反映出來，影響著市場經濟的秩序。

　　2、從主觀因素分析看

　　一是財會人員素質不強。主要表現在三個方面：首先，會計人員對基本會計原理和方法不太熟悉。會計原理是會計人員處理會計業務的基本理論，基本方法和基本原則。會計人員若是生手，對會計的的基本理論、方法和原則不甚熟悉，就會造成會計錯誤，造成假賬、錯賬。其次，會計人員責任心不強，工作上較為疏忽。比如，會計憑證上的金額記錯，記重，賬戶記串，借貸記反等錯誤，都將直接導致會計假賬。第三，會計人員對有關會計制度及有關財經法規掌握和運用不夠。從近年來一些違紀違規經濟案件看，有的財務人員對領導交辦的經濟支出，或經營性經濟活動，明明是違反財經制度的，但由于業務主熟，提不出否定建議；甚至有個別財會人員由于職業道德比較差，幫助出壞語音一起編造假賬或有意作弊，為違法亂紀行為提供幫助，造成國家和單位利益受損。

　　二是少數領導財經法規法紀觀念淡化。當前會計管理應該說法規制度比較健全，花錢辦事是有章可循、有法可依、有據可查的。但是有的單位、部門和少數人員，尤其是個別領導干部不支持、不重視會計工作，他們不學財務規定，也不征求財會人員意見，更聽不進財會人員的建議，搞個人說了算，以權代法、用行政手段干預經濟工作；更有個別領導為了個人利益，搞“上有政策，下有對策”，弄虛作假，只顧對已有利，不顧單位集體利益，憑自己的意愿行事。還有的單位領導為了自己辦事方便，頻繁地調換財會人員，造成財會人員業務不熟悉、工作不銜接，鉆空子干違反財經紀律的事，辦不該辦的事，花不該花的錢，用公家的錢辦私家的事，使財會人員無法適應變化，導致違法違紀經濟案件增多。

　　二、會計造假控制對策

　　要解決當前存在的會計造假問題，必須統一思想認識，在認真分析研究的基礎上，本著實事求是、標本兼治、秩序漸進、解決問題求發展的原則來進行。主要應從下面四個方面入手：

　　1、要加強教育，提高思想認識。當前在會計人員教育方面還存在不少薄弱環節，因此，各級必須引起高度重視。一是要進行經常性法規宣傳教育，增強遵紀守法觀念。要以多種形式宣傳標準制度、財經法規；要堅持定期報告本單位經費收支情況，公開各項經費開支范圍，發動群眾積極參與監督財務管理，揭露盲目開支，糾正管理不到位等問題。二是要進行經濟案例剖析教育，提高預防犯罪的能力。要選擇社會上公開報道的一些違反規定、不擇手段、中飽私囊、大吃大喝、揮霍浪費、亂發錢物等違反財經紀律的人和事的案例，作為活的教材，進行反面教育，做到警鐘常敲，增強拒腐防變能力。同時，對身邊發生違反財經法規的人和事，要敢于曝光，要按照《會計法》嚴肅處理，確保財經紀律的嚴肅性。三是進行傳統教育，樹立正確的消費觀念。尤其要抓好市場經濟條件下，“得”與“失”的比較教育，使廣大領導干部、財會人員在財經管理中自覺做到講黨性、講原則、不徇私情，抵制住社會上金錢至上、權力至上、貪圖享樂之風的侵蝕。

　　2、要強化財會隊伍建設，提高財會人員的綜合素質。會計人員是會計信息的直接制造者，是實現會計造假控制的柱石，無論外部環境如何變化，只要會計人員保持清醒的頭腦，以認真履行職責為已任，財經違法違紀問題就可以從根本上控制住；反過來說，即使外部環境是如何優化，條件如何完善，倘若會計人員自私自利，無視國家法規和自身職責，違法亂紀現象只會屢禁不止，根本談不上控制。因為，努力增強會計人員的業務素質和道德水平是做好會計管理工作的關鍵環節。各級黨委領導在抓好財會隊伍建設時必須注意抓好“三個環節”：一是要選好苗子。要選賢用能，把思想品德好、作風正派、堅持原則、有培養前途，責任心強的干部選到財會崗位上來，并一定要堅持相對穩定。二是加強對會計人員的業務素質教育，積極開辦會計人員業務培訓班，定期進行會計人員財會知識考核。對新任會計人員上崗前，要送上級或對口院校、進行一定時間的專業培訓；有條件的還要結合單位實際，定期組織集中培訓，認真學習社會主義市場經濟理論和會計管理知識，更新理財觀念，牢固樹立市場意識和效益意識，使新任職的財會人員達到一年學著干、二年當骨干、三年挑重擔。三是要強化道德教育，提高財會人員思想道德水平。應該建立完備的道德教育體系，以具有中國特色社會主義會計道德教育為內容，全面推進愛崗敬業，遠離私奉獻，遵紀守法的教育，使每一個會計人員深刻領悟到會計職業的嚴肅性和重要性，增強履行職責和道德義務的自覺性。同時，強化道德教育必須以單位負責人為切入點，使其以身作則，以自身的良好形象，規范行為，引導他人，從而提高全體會計人員的道德水平。四是要堅持理性評價，賞罰分明。以實事求是的態度，對在日常會計工作中表現突出，成績優異的人員實行獎勵，以增強其責任感和榮譽感，對那些徇私枉法，觸犯會計法規，怠慢自身職責的會計人員要嚴肅查處。并注意獎懲尺度，堅持在揭露違規違紀問題的同時，還要注意對違規會計人員的正確引導和教育。

　　3、要理順關系，實現高度統一。要理順財務部門、財務人員，與單位領導的關系。在市場經濟還不完善，財務管理受同級黨委首長領導監督力度還不夠的情況下，改革現行財務部門、財務干部管理體制，逐步推行財務人員委派制度，實現財務部門垂直領導，使財務部門、財務人員嚴格在上級業務部門的指導、監督、管理下按照財經法規開展經濟活動，消除長期沿襲的、按照長官意識辦事的思想，確保財務執法的嚴肅性。

　　4、要完善會計監督制度，加大內部監督力度。作為會計監督體系的組成部分，內部監督規范了內控制度的運作方式和程序，逐步完善內部監督制度對于明確會計職責，規范會計行為，防范違法亂紀行為具有舉足輕重的作用。一方面是要建立嚴格的內部職責分工制度，進一步明確內部會計人員的職責權限，建立經濟業務事項與會計事項相互分離，審批人員、經辦人員、財務保管人員、記賬人員相互制約，經費審批，經費計劃的決算，資產的處置，經費撥款，資金高度和其他重大經濟事項決策與執行相互監督等制度，并嚴把“落實關”；另一方面是要加大審計部門的監督力度，審計部門要針對會計工作出現的新情況，新問題進行評價和審核，幫助單位不斷完善內控制度，為內部會計監督營造良好的環境，防止會計造假行為發生。