提要：本文通過分析內(nèi)部會計(jì)控制 在醫(yī)院所起的作用，說明加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會 計(jì)控制的必要性，指出醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制 存在的主要問題，提出完善醫(yī)院內(nèi)部會計(jì) 控制的對策，旨在探索醫(yī)院內(nèi)控制度，建 立更加合理、有效的醫(yī)院會計(jì)內(nèi)控體系.

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會計(jì)控制；問題；對策

　　醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是指醫(yī)院為了提 高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整， 確保有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫 徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方 法、措施、程序及其動態(tài)改進(jìn)過程。它是現(xiàn) 代醫(yī)院管理活動的重要組成部分，它既立 足于會計(jì)，又不局限于會計(jì)。隨著醫(yī)療市 場的不斷發(fā)展、療體制改革的不斷深入， 建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度，對有效 防止國有資產(chǎn)流失，提高醫(yī)院管理水平有 著重要的意義。但很多醫(yī)院在實(shí)施過程中 還存在很多問題，有待于進(jìn)一步完善和提 高.

　　一、加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的意義

　　（一）有利于加強(qiáng)醫(yī)院管理，提高醫(yī)院 經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部會計(jì)控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院 管理的重要組成部分，它對確保醫(yī)院各項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營管理水平的 提高有著十分重要的作用。建立健全內(nèi)部 會計(jì)控制，可以清楚劃分財(cái)務(wù)及其他相關(guān) 部門的各項(xiàng)分工，明確責(zé)權(quán)利，從而形成 有效的員工激勵(lì)制度，提高工作效率，加 強(qiáng)工作責(zé)任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營管理水 平，確保醫(yī)院經(jīng)營活動協(xié)調(diào)、有序、高效地 運(yùn)行，最終達(dá)到以較少投入獲取較大的產(chǎn) 出，取得良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益.

　　（二）有利于保證會計(jì)資料的真實(shí)、可 靠、完整與合法。真實(shí)完整和正確無誤的 會計(jì)資料是了解真實(shí)情況，做出科學(xué)決策 的依據(jù)。一份真實(shí)可靠的會計(jì)資料可幫助 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確把握醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況， 從而做出正確的決策。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門通過 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取程序控制、手續(xù)控 制和憑證編號、復(fù)核、核對等措施，使經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)和會計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制 約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，就能在很大程度 上防范錯(cuò)誤和舞弊，保證會計(jì)記錄的正確 和完整。這樣不僅能提高會計(jì)憑證、賬簿、 報(bào)表等信息資料的可靠性，而且能確保醫(yī) 院資產(chǎn)的安全與完整.

　　（三）有利于保證國家法律、法規(guī)以及 政策的貫徹、落實(shí)與執(zhí)行。內(nèi)部會計(jì)控制 制度，可以有效改變醫(yī)院人治重于法治、 以權(quán)代法的現(xiàn)象。內(nèi)部會計(jì)控制制度是根 據(jù)國家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政 策、法律、法規(guī)在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)， 它規(guī)定了醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的處理方法、程序 和措施。內(nèi)部會計(jì)控制制度可以加強(qiáng)各環(huán) 節(jié)有效的監(jiān)督和控制，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活 動是否符合國家的方針、政策、法規(guī)和財(cái) 經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行嚴(yán)格的審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)諸如貪 污、盜竊、損失浪費(fèi)等不法行為，并及時(shí)采 取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù) 活動有組織、有秩序地進(jìn)行.

　　（四）有利于保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完 整，防止國有資產(chǎn)流失。建立內(nèi)部會計(jì)控 制并采取嚴(yán)格的控制措施，特別是不相容 業(yè)務(wù)的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人 與記賬人、保管、出納與會計(jì)人員、記總賬 和記明細(xì)賬得以分開，形成一種內(nèi)部相互 牽制的關(guān)系，防止各種舞弊行為，從而使 資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，可 防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞、杜絕浪費(fèi)、 貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的 發(fā)生，確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，防 止國有資產(chǎn)流失.

　　（五）有利于加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制。目 前，許多醫(yī)院只重視規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范 圍的拓展，盲目引進(jìn)各種先進(jìn)的儀器設(shè) 備，缺乏對舉債融資的還貸能力進(jìn)行科學(xué) 性、合理性、實(shí)用性、可行性的論證，從而 大大增加了醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。通過建立行 之有效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)告等環(huán)節(jié)，可以有效地加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控 制，確保醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行.

　　二、當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

　　（一）對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性認(rèn)識不足。內(nèi)控意識是醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵，是會計(jì)控制得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)性保證，重視才有利于制度的貫徹、實(shí)施。目 前，醫(yī)院正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，對內(nèi)部會 計(jì)控制的認(rèn)識落后于現(xiàn)實(shí)需要，大多數(shù)醫(yī) 療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理。醫(yī)院的 領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識不充分、不完整，重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)、輕財(cái)務(wù)經(jīng)營管理的現(xiàn)象普遍存在。單位管理者對內(nèi)部控 制認(rèn)識不足，以及組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，導(dǎo)致無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。會計(jì)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會計(jì)內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度.

　　（二）內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠健全。盡管《會計(jì)法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，但由于醫(yī)院管理層重視不夠，有的單位尚未建立內(nèi)部控制制度或沒有內(nèi)部控制制度；有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)；有的單位簡單地把業(yè)務(wù)規(guī)章 制度當(dāng)作是加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的方法，其職責(zé)劃分及獎懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果，內(nèi)部會計(jì)控 制制度執(zhí)行不力；有的單位雖然建立了較 完善的內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地貫徹 執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同 虛設(shè)。遇到具體問題時(shí)隨便處理，內(nèi)部控 制制度沒有約束力，使制度流于形式.

　　（三）內(nèi)部會計(jì)控制人員缺乏應(yīng)有的 素質(zhì)。人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計(jì)控制制度 執(zhí)行效果的重要因素。如果人員心理上、 技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部會計(jì) 控制的基本要求，對內(nèi)部會計(jì)控制程序或 措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完 善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情 況看，會計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí) 培訓(xùn)的機(jī)會很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能 力，難以適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制所需的知識層 次。會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，一方面會計(jì) 人員政治素質(zhì)不高，法律意識和職業(yè)道德 意識薄弱；另一方面會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 低，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等， 缺乏敏感性和分析辨別能力.

　　（四）內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不足。內(nèi)部 審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措 施，內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部會計(jì)控制制度制 定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人。當(dāng)前，由于 《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》的頒 布實(shí)施，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)都建立了內(nèi)部審計(jì)部 門，配備了相應(yīng)的審計(jì)人員。但有的內(nèi)部 審計(jì)人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識 掌握不全面，使得內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí) 行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全 面性。大部分醫(yī)院的審計(jì)部門并未充分發(fā) 揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評價(jià)、鑒證的職能作用， 并且獨(dú)立性嚴(yán)重受限，受其他職能部門的 牽制，審計(jì)行為也難免受直屬主要負(fù)責(zé)人 的意志支配，減弱了審計(jì)的權(quán)威性，不能 發(fā)揮其應(yīng)有的功能.

　　三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的對策

　　（一）樹立和強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制意識. 強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制意識是提高醫(yī)院內(nèi)部 會計(jì)控制有效性最基本和最迫切的要求. 醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 制，加強(qiáng)總會計(jì)師在會計(jì)工作中的地位， 提高對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識，認(rèn)真履行 《會計(jì)法》賦予的職責(zé)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部會 計(jì)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個(gè)人意志 左右內(nèi)部會計(jì)控制，保證其正常有效運(yùn) 行。醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是一個(gè)涉及醫(yī)院經(jīng) 濟(jì)活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān) 督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個(gè)層次 的人員，上到院長下到各部門、科室、職工 要共同實(shí)施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識，才 能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效 實(shí)施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會計(jì) 控制有一個(gè)良好的工作環(huán)境。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要 改變家長制管理模式，重視醫(yī)院內(nèi)控制度 的建立并結(jié)合本院的實(shí)際情況，認(rèn)真制定 一套完整的內(nèi)部控制制度.

　　（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制 度。完善制度是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)有效控制的 保證。內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)該全面、系統(tǒng)， 要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨 幣資金控制、資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對 外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。醫(yī)院應(yīng)根 據(jù)單位實(shí)際情況，完善內(nèi)部會計(jì)控制具體 辦法，應(yīng)與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié) 合，遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、 賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān) 督，確保內(nèi)部會計(jì)控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會 計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的 崗位及人員，并對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中的 關(guān)鍵點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各 個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部會計(jì)控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全 過程，只要存在經(jīng)濟(jì)活動，就需要有內(nèi)部 會計(jì)控制。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)區(qū)別輕重主次，選 擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點(diǎn)， 實(shí)行重點(diǎn)控制。醫(yī)院要建立和完善內(nèi)部控 制報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及 時(shí)提供經(jīng)濟(jì)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部 管理的時(shí)效性和針對性，并建立重大事項(xiàng) 及時(shí)報(bào)告制度.

　　（三）全面提高會計(jì)人員素質(zhì)。再好的 制度也不可能面面俱到，再好的制度也要 由人來執(zhí)行。人既是制定制度和實(shí)施制度 的主體，又是制度管理的對象。因此，要加 強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)控制行為主體“人”的控制， 把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。為加強(qiáng)醫(yī)院會 計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會計(jì)人員的政治和 業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵(lì)和支持會計(jì) 人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識，使其知識 和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步 掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策， 從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。在加強(qiáng)對 會計(jì)人員新知識、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí)，還 要加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高 會計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮 內(nèi)部會計(jì)控制作用的重要條件.

　　（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì) 是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施，是 對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的再控制。內(nèi)部 審計(jì)的目的是審計(jì)財(cái)務(wù)核算的正確性，同 時(shí)也是為了檢驗(yàn)各項(xiàng)制度的制定和執(zhí)行 情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，獨(dú)立于有 關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動之外，通過定期和經(jīng)常 的審計(jì)活動，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行審核檢查并 提出改進(jìn)意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以 內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)實(shí)行院長 負(fù)責(zé)制，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)科室，保證 醫(yī)院內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效 性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計(jì)起 到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計(jì)部門要制 定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個(gè)內(nèi)審 工作的重心從過去的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向事前 計(jì)劃預(yù)測、事中跟蹤控制、事后審計(jì)并舉， 從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì) 和績效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院進(jìn)行全過程、全 方位的監(jiān)督評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低。同時(shí)，對于 審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員 職責(zé)也要有明確的制度規(guī)定，以保證內(nèi)控 制度更加完善和嚴(yán)密.

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