【摘要】政府事業單位會計是雙重的會計核算基礎，即以收付實現制為主，權責發生制為輔，時輔以修正的收付實現制及修正的權責發生制。而企業會計制度則是以權責發生制為主，輔以少量的以權責發生制會計為核算基礎的會計核算方法。本文就核算基礎的角度出發，闡釋現在政府與企事業單位會計存在的一些不足并提出相應的解決辦法。

　　眾所周知，政府事業單位會計與企業單位會計有很大的差別。政府事業單位會計是雙重的會計核算基礎，即以收付實現制為主，權責發生制為輔，時輔以修正的收付實現制及修正的權責發生制。而企業會計制度則是以權責發生制為主，輔以少量的以權責發生制會計為核算基礎的會計核算方法。本文就核算基礎的角度出發，闡釋現在政府與企事業單位會計存在的一些不足并提出相應的解決辦法。

　　根據《事業單位會計的準則》的規定，企業對于固定資產的核算方式主要有：

　　1．購入固定資產時：

　　借：事業支出

　　　　貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度

　　同時,

　　借：固定資產

　　　　貸：固定基金

　　2．轉讓固定資產時發生的清理費用

　　借：專用基金—修購基金

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　固定資產的殘料和變價收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：專用基金—修購基金

　　同時，

　　借：固定基金

　　　　貸：固定資產

　　從會計核算方式上我們可以很清楚的看出，以收付實現制為基礎的事業單位會計，在購買固定資產的當時，就確認支出。因為需要一個科目平衡固定資產科目，所以設計了固定基金這樣一個科目。

　　這樣的會計核算的優點是：可以正確的反映事業單位資金的使用情況，從而加強對事業單位資金流動的管理，掌握事業單位現有的現金資源。但是同時我們也要看到他們的疏漏之處：事業單位會計制度沒有說明對事業單位固定資產折舊的處理。這樣就產生了以收付實現制為主導的現行制度和以權責發生制為指導的跨期攤提費用的制度的沖突。這是實際價值和賬面價值的沖突。作為企業在用的固定資產，我們不僅僅要關心我們購置該項固定資產所耗費的資金，同時還要關心在某一個會計時點上固定資產的攤余價值，這對于固定資產的轉讓時進行資產評估以及事業單位隨時把握固定資產的實際價值有非常重要的作用。會計制度是為信息使用者服務的，既然信息使用者提出了這樣的要求，我們就需要對現有的會計制度有所完善，從而彌補這點不足。

　　改善方法一：

　　新增累計折舊科目，作為固定資產的抵減項目。

　　在購入固定資產時：

　　借：事業支出

　　　　貸：銀行存款

　　同時，

　　借：固定資產

　　　　貸：固定基金

　　在每月月末對固定資產折舊：

　　借：固定基金

　　　　貸：累計折舊

　　在轉讓固定資產時，發生的清理費用：

　　借：專用基金—修購基金

　　　　貸：銀行存款

　　發生的殘料及變價收入：

　　借：銀行存款

　　　　貸：專用基金――修購基金

　　同時，借：固定基金

　　　　　　　累計折舊

　　　　　　　貸：固定資產

　　通過以上會計核算，我們可以知道，固定資產科目反應購置固定資產購置時的歷史成本；累計折舊科目反應固定資產累積計提的折舊費用；固定基金科目反映固定資產的攤余成本。這樣解決了固定資產既要滿足政府與事業單位對于資金流向按照權責發生制進行管理的要求，又滿足的事業單位的管理者對于固定資產現實攤余價值信息的需要。在財務報表列報的時候，可以同時列示固定資產與累計折舊兩個科目的余額，將累計折舊作為固定資產的遞減項目。這樣就解決了固定資產價值在會計報表列示時的資產使用后期的資產虛增問題（即實際價值遠小于賬面價值）。但是讀者或許發現，這沒有辦法解決固定資產購買時支出虛增的問題。而這恰好是事業單位會計的特殊之處。因為事業單位會計的最基礎的核算方式是收付實現制，因為其與政府的密切關系，它關系到國家預算計劃的制定與實施，必須按照實際使用的金額對事業單位的支出進行核算，從而對國家的預算計劃進行考核與控制。所以就支出而言，事業單位并非盈利性組織，進行的事業活動大多有公共服務的性質，不需要進行成本核算來計算為提供某種服務而耗費的經濟資源，從而計算盈虧。因此，事業單位對支出的處理沒有跨期攤提的要求，在此不構成矛盾。

　　改善方法二：

　　登記固定資產的備查帳。

　　按照固定資產卡片的固定資產編號在被查帳中統一對固定資產進行攤銷和計算，但不反映到賬面上去。這樣可以滿足內部管理者對于企業財務狀況進行了解的需求。但是無法滿足外部信息使用者比如社會監督機關，政府機關對于信息的需求。

　　無形資產：

　　事業單位會計對于無形資產的處理分為進行成本核算與不進行成本核算兩種情況。分別對應事業活動與經營活動對于無形資產信息的不同要求。

　　其中，進行成本核算的無形資產處理方法與企業會計的大致相同，其會計核算方式如下：

　　1．購入時：

　　借：無形資產

　　　　貸：銀行存款

　　2．每月攤銷時：

　　借：管理費用

　　　　貸：無形資產

　　3．轉讓無形資產時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他收入

　　借：事業支出

　　　　貸：無行資產

　　唯一不同的地方就在于，它是對無形資產科目進行直接攤銷而不是專設累計攤銷科目進行攤銷。這樣會有一個缺點，就是在無形資產列報的時候，沒有辦法反映無形資產的歷史成本。這樣，其列報金額就無法區分無形資產的原始成本和攤余成本，從而無法了解無形資產的使用狀況，是否馬上就要到期了等等。所以建議此處采用企業會計的做法。

　　在攤銷時：

　　借：管理費用

　　　　貸：累計攤銷

　　轉讓時

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他收入

　　同時，

　　借：累計攤銷

　　　　經營支出

　　　　貸：無行資產。

　　這樣不僅僅可以反映無形資產的歷史成本，攤銷費用。而且可以與后來介紹的事業單位的無形資產攤銷計算結合起來，形成統一的整體。而不像原有會計制度那樣將事業活動用無形資產與經營用無形資產的攤銷按照不同的會計核算方法分開核算，打破了會計核算口徑一致性的原則。

　　如果不進行成本核算，無形資產的賬務處理方式是，

　　1．借：無行資產

　　　　　 貸：銀行存款

　　同時確認支出，

　　借：事業支出

　　　　貸：無行資產

　　2．轉讓時

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他收入

　　這種會計處理方式在購入時直接就將無形資產的賬面價值完全攤銷完畢，在本期沒有余額。使得無形資產的賬面價值虛減。為了滿足管理者對于無形資產歷史成本信息及每期攤銷金額的信息要求。我們可以參照固定資產的處理模式，新設一個叫做累計攤銷的科目，作為無形資產的抵減項目，累計紀錄無形資產的攤銷額，同時增加一個基金類科目，暫且命名為無行基金，具體會計分錄如下：

　　1．購入時

　　借：事業支出—無形資產

　　　　貸：銀行存款

　　同時，

　　借：無行資產

　　　　貸：無行基金

　　2．攤銷時

　　借：無行基金

　　　　貸：累計攤銷

　　3．轉讓時

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他收入

　　同時

　　借：累計攤銷

　　　　無行基金

　　　　貸：無行資產

　　采用這種方法，在資產列報時，和固定資產一樣，以無形資產科目反應該資產的歷史成本。以累計攤銷科目反映無形資產的累積攤銷額，作為無形資產的抵減項。其差額作為無形資產凈值。它可以很好地處理管理者對于無形資產歷史成本，攤余成本的要求，有利于管理決策。

　　參考文獻：

　　［1］事業單位會計制度.

　　［2］事業單位會計準則（試行）.

　　［3］王慶成.政府與企事業單位會計（第二版）.中國人民大學出版社.