根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中第一章第九條的規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。”因此，現(xiàn)行企業(yè)會計賬戶記錄以權(quán)責(zé)發(fā)為記賬基礎(chǔ)直接為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表提供資料。而現(xiàn)金流量表建立在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)之上，無法根據(jù)現(xiàn)行賬戶記錄直接填列。在具體編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小和繁雜程度，采用工作底稿法、T型賬戶法或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。這些方法是在年底對全年所發(fā)生的會計事項(xiàng)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過計算、編制調(diào)整會計分錄進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表。工作量之繁雜，令人生畏。盡管會計師們最終能夠?qū)F(xiàn)金流量表制作出來，但其中的誤差在所難免。因而，筆者設(shè)想一套以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表的處理程序。

　　一、設(shè)計思路

　　編制現(xiàn)金流量表，實(shí)際上要求按現(xiàn)金收付基礎(chǔ)反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金收入，現(xiàn)金支出及現(xiàn)金收支凈額的財務(wù)狀況。而在實(shí)際工作中企業(yè)的全部現(xiàn)金收支活動主要通過現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金三個賬戶的記錄反映出來的(為方便研究，現(xiàn)金等價物作為例外事項(xiàng))現(xiàn)金流量表中要求填列的全部項(xiàng)目，實(shí)際上對述三個賬戶中的記錄按照現(xiàn)金流量表中的分類和項(xiàng)目要求所進(jìn)行的重新歸類和匯總，并按照現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目內(nèi)容予以列示。又由于，上述三個賬戶中的記錄是以收付款憑證為依據(jù)，所以，在按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制收付款憑證的同時，編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)并符合編制現(xiàn)金流量表要求的調(diào)整分錄，并據(jù)以登記在專門設(shè)置的現(xiàn)金流量賬簿體系中，如此，便可以順理成章地歸集編制現(xiàn)金流量表所需的會計信息，從而達(dá)到及時，準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表之目的。

　　二、設(shè)計方案

　　(一)設(shè)置“現(xiàn)金流量”賬戶體系 設(shè)置“現(xiàn)金流量”總賬科目。以總括反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金收支及凈額情況。在總賬科目下，分別設(shè)置“經(jīng)營活動現(xiàn)金”，“投資活動現(xiàn)金”和“籌資活動現(xiàn)金”三個二級明細(xì)分類賬，賬內(nèi)按照現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目分設(shè)專欄以詳細(xì)反映現(xiàn)金流量增、減及凈額。賬戶體系如下所示：

　　其中，明細(xì)項(xiàng)目可根據(jù)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目內(nèi)容的要求靈活設(shè)置，以經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為例：在經(jīng)營活動現(xiàn)金二級賬下設(shè)，銷售商品，提供勞務(wù)，增值稅銷項(xiàng)稅額，收到稅費(fèi)返還和其他五個明細(xì)項(xiàng)目歸集信息。在編制現(xiàn)金流量表時，將銷售商品、提供勞務(wù)和增值稅銷項(xiàng)稅額三個明細(xì)項(xiàng)目中的數(shù)額匯總填列在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下，將收到稅費(fèi)返還項(xiàng)目中的數(shù)額直接填列到“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目下，不屬于上述明細(xì)項(xiàng)目的信息全部歸集在其他項(xiàng)目中，填列在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目上。

　　(二)編制兩套收付款憑證

　　在日常賬務(wù)處理中，對于涉及現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金的收付業(yè)務(wù)，在收付款憑證中編制原會計分錄的同時，按現(xiàn)金流量表所需信息要求，另編制一套調(diào)整分錄，并據(jù)以登記上述現(xiàn)金流量賬戶體系。從而在程序上既保證了原賬務(wù)處理程序不受影響又滿足了現(xiàn)金流量表編制所需信息的要求，這實(shí)際上從按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會計核算的賬簿系統(tǒng)中再按收付實(shí)現(xiàn)制要求分離出反映現(xiàn)金流量財務(wù)信息的會計核算子系統(tǒng)。

　　[例](1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票lOOOOO元，增值稅已于前期支付。

　　(2)購入原材料一批，貨款150000元，增值稅額25500元，款項(xiàng)已付，材料未到。

　　(3)從銀行借入3年期借款500000元，存入銀行。

　　(4)銷售一批產(chǎn)品，價款600000元，增值稅額102000元，價款已存入銀行。

　　(5)用銀行存款交納增值稅120000元。

　　在收、付款記賬憑證中編制原會計分錄和調(diào)整分錄如下：

　　說明：原會計分錄和調(diào)整分錄填制的收付款憑證以兩種顏色相區(qū)別即可，電算化操作通過編制軟件程序?qū)崿F(xiàn)。

　　(三)調(diào)整分錄的過賬與核對根據(jù)以調(diào)整分錄編制的收付款憑證逐筆登記經(jīng)營活動現(xiàn)金、投資活動現(xiàn)金和籌資活動現(xiàn)金二級明細(xì)賬，期末編制科目匯總表或收付款憑證匯總表，并據(jù)以登記現(xiàn)金流量總賬。期末將現(xiàn)金流量總賬同其所屬二級明細(xì)賬的合計數(shù)核對相符。在編制現(xiàn)金流量表之前將現(xiàn)金流量總賬增減及凈額同現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金增減及凈額核對相符。

　　現(xiàn)金流量表信息流程圖如下：

　　三、評價

　　(一)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金流量表編制程序化通過建立現(xiàn)金流量賬簿子系統(tǒng)，使編制現(xiàn)金流量表的信息具有規(guī)范化和程序化的特點(diǎn)，提供的現(xiàn)金流量信息真實(shí)、準(zhǔn)確和可信，同時，為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表電算化提供了必要的幫助和參考。

　　(二)改善了收付憑證功能以收付款憑證為現(xiàn)金流量信息載體與原程序同步編制調(diào)整分錄，提供現(xiàn)金流量表所需會計信息，既保證了現(xiàn)金流量信息規(guī)范、準(zhǔn)確，無一遺漏又大大改善了收付款憑證的功能。

　　(三)提高了現(xiàn)金流量表信息的及時性本文所設(shè)計的程序?qū)⒛甑准袑嬘涗涍M(jìn)行分析，進(jìn)而編制調(diào)整分錄的大量工作均勻地攤到日常會計核算中，一方面可以減輕年終會計工作量，另一方面通過序時和匯總登記，可以隨時提供現(xiàn)金流量信息，以便按期與《現(xiàn)金收支計劃》對比，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時進(jìn)行現(xiàn)金收支控制，使會計工作更有效地發(fā)揮對現(xiàn)金流量控制和運(yùn)籌的作用。

　　(四)實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制的靈活運(yùn)用本程序以權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)為依托，從原程序中分離出來按收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)核算的子系統(tǒng)，滿足編制現(xiàn)金流量表所需會計信息，使權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合，相得益彰。