一、直接法編制現金流量表的系統性缺陷

　　用直接法編制現金流量表時，目前使用的是工作底稿法和T型賬戶法，采用的手段是編制調整分錄。將權責發生制記錄的經濟業務轉換為收付實現制反映。但是，由于現金流量表是在期末編制，調整分錄的綜合性很強，賬戶之間的關系錯綜復雜，涉及到多個資產負債表、利潤表項目，有些資產負債表、利潤表項目又涉及多個調整分錄。這樣，調整過程非常繁瑣和復雜，其難度很大，出錯的可能性也大。工作底稿法和T型賬戶法主要存在以下缺陷：

　　(一)不利于審查、核對和更正

　　現金流量表的編制不是按照賬務處理程序完成的，因此不利于會計人員進行對賬和查賬。另外，調整分錄在期末時編制，日常無法查詢、核對現金流量。

　　(二)不利于人員的分工

　　企業會計人員職權劃分很細，日常業務均為分散處理，各自擁有部分明細科目權限。然而，編制現金流量表的調整分錄彼此牽連，而且調整方式又具有多樣性，所以必須由專門會計人員完成。這樣造成日常處理與期末處理時的人員發生變動，缺乏連貫性，難以保證數據的準確性。

　　(三)對會計人員的素質要求比較高

　　要求編制調整分錄的會計人員不但有較高的理論水平和實踐能力，還必須熟悉全年的會計業務，并且準確掌握各科目的明細科目增減變動情況。與資產負債表、利潤表相比，這需要耗費大量的時間和精力。

　　二、賬戶法的編制程序

　　從以上分析可以看出，有必要改進現金流量表的編制方法，其目的是變繁瑣為簡單，變孤立為循環，變事后為事中，使其完全融于日常會計核算方法體系中。筆者在此提出現金流量表的另一編制方法一賬戶法，即通過設置會計科目、賬戶，以記賬憑證為依據，逐筆登記現金流量各項目，于期末進行結賬，并編制現金流量表。具體方法如下：

　　(一)設置科目

　　按照現金流量項目的分類，設置“經營活動現金”、“投資活動現金”和“籌資活動現金”三個一級科目，在一級科目下，按經濟內容設置明細科目。另外，為了反映現金及現金等價物，在各明細科目下再設四個項目：現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物。這里的銀行存款是指可以隨時用于支付的存款；其他貨幣資金是指企業存在金融機構里有特定用途的資金；現金等價物是指期限短(從購買日起，三個月內到期)、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。

　　(二)設置賬戶

　　首先是總賬的設置。對三個一級科目分別開設總賬，即“經營活動現金”總賬、“投資活動現金”總賬和“籌資活動現金”總賬�？傎~的格式采用三欄式。其次是明細賬的設置。對每個明細科目均開設明細賬，明細賬采用多欄式結構，設置的專欄一般有現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物。凡是現金流人的項目，在借方設置專欄，凡是現金流出的項目，在貸方設置專欄。此外，還需設置現金、銀行存款和其他貨幣資金總賬，以及現金和銀行存款日記賬。

　　(三)編制記賬憑證

　　采用賬戶法編制現金流量表時，增設了現金流量科目，因此將收款憑證和付款憑證中的現金、銀行存款等科目用現金流量科目代替。如企業銷售產品一批，銷售價款30萬元(不含收取的增值稅)，價款已收。賬務處理為：

　　借：經營活動現金——銷售商品、提供勞務收到的現金(銀行存款) 351000

　　　　貸：主營業務收入 300000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000

　　(四)登記賬簿

　　按現金流量科目編制分錄之后，會計人員將現金流量科目的金額登記人現金流量總賬戶和明細賬戶中，涉及現金和銀行存款的，由出納登記現金及銀行存款日記賬。其余科目的登記方法不變。

　　(五)結賬

　　在一定時期終了時，即在月末、季末或年末，為了編制會計報表，需要進行結賬。同樣，需要對現金流量賬戶結賬，并據以編制現金流量表。其方法是：結出現金流量賬戶本期發生額：編制結轉分錄，將現金流量各明細賬的發生額結轉到現金、銀行存款等總賬，結平現金流量賬戶。由此可見，現金流量賬戶期末無余額，是虛賬戶，其經濟內容僅僅反映本期的發生額，與現金、銀行存款等賬戶不同，這些屬于實賬戶。

　　(六)編制現金流量表

　　結賬之后就可以編制現金流量表�，F金流量明細科目是按現金流量表項目設置的，因此，編制現金流量表時，直接將明細賬戶的借方或貸方發生額登記對應的項目。

　　三、賬戶法編制的優點

　　采用現金流量賬戶法編制現金流量表，具有以下優點：

　　(一)具有完整的會計核算體系

　　賬戶法設置了科目和賬戶，以記賬憑證為依據，逐筆登記賬簿，期末結賬，編制報表，使三張報表的編制原理和步驟完全一致。

　　(二)簡化了編制方法，減少了工作量

　　賬戶法下現金流量賬簿與其他賬簿同步登記，只是增加了明細賬的登記、結賬的工作，但比起編制調整分錄來，工作難度少得多。

　　(三)提高了現金流量表的準確性

　　賬戶法下現金流量表的基礎工作均在日常賬務處理過程中完成，由會計人員針對每一筆涉及現金及現金等價物的業務進行分類核算，計人相關的現金流量明細賬戶，發生錯記賬戶的可能性很小。

　　(四)便于審查、核對和更正

　　賬戶法下，由于每一項業務記錄是獨立的，而且賬務處理程序是完善的，能夠賬證核對、賬賬核對。有助于會計人員進行對賬和查賬。另外，記賬工作在日常完成，便于會計人員隨時對賬。