目前，代銷商品主要有收取手續(xù)費、視同買斷及混合銷售三種方式。對于委托方企業(yè)而言，根據實質重于形式原則，其收入應該于滿足所有條件后確認，因而會計處理簡單明了；而對于受托方而言，其會計及納稅處理因不同的代銷方式呈現很大的差異，具體分析如下：

　　一、收取手續(xù)費

　　在這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權的主要風險和報酬并未轉移給受托方，通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷商品清單時確認。受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)費收入。

　　[例1]甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品100件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本60元/件，增值稅稅率17%。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，注明：售價1萬元，增值稅額1700元。乙企業(yè)按每件100元銷售給顧客，甲企業(yè)按售價的10%支付乙企業(yè)手續(xù)費時，即向買方開出一張增值稅專用發(fā)票，上注明A商品售價1萬元，增值稅額1700元，甲企業(yè)在收到乙企業(yè)交來的代銷清單時，向乙企業(yè)開具相同金額的增值稅發(fā)票。

　　（一）會計處理

　　委托方甲企業(yè)及受托方乙企業(yè)會計處理分別為：

　　甲企業(yè)會計處理

　　（1）委托方將貨物交付給受托方時

　　借：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 6000

　　　　貸：庫存商品 60000

　　（2）委托方收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票時

　　借：應收賬款——乙公司 117001

　　　　貸：主營業(yè)務收入 10000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1700

　　（3）結轉成本

　　借：主營業(yè)務成本 6000

　　　　貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 6000

　　（4）收到乙公司貨款

　　借：銀行存款 10700

　　　　銷售費用 1000

　　　　貸：應收賬款——乙公司 11700

　　乙企業(yè)的會計處理

　　（5）收到A商品時

　　借：受托代銷商品 10000

　　　　貸：受托代銷商品款 10000

　　（6）實際銷售商品時

　　借：銀行存款 11700

　　　　貸：應付賬款 10000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700

　　借：受托代銷商品款 100001

　　　　貸：受托代銷商品 10000

　　（7）收到甲企業(yè)開來的增值稅專用發(fā)票時

　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

　　　　貸：應付賬款——甲企業(yè) 1700

　　（8）歸還甲企業(yè)貨款并扣除代銷手續(xù)費時

　　借：應付賬款——甲企業(yè) 11700

　　　　貸：銀行存款 10700

　　　　　　主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入） 1000

　　（9）計算并確定應交的營業(yè)稅

　　借：其他業(yè)務成本 500

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 500

　　（二）納稅分析

　　乙企業(yè)各項稅費及稅收負擔率計算為：

　　應納的增值稅=100×100×17%-100×100×17%=0

　　應納的營業(yè)稅=100×100×10%×5%=50（元）

　　代銷商品所帶來的所得稅負擔=[100×100×10%-50]×25%=237.5（元）

　　代銷商品獲凈利潤：[100×100×10%-50]-237.5=712.5（元）

　　代銷商品所獲凈利潤的稅收負擔率=（0+50+237.5）÷712.5×100%=40.35%

　　二、視同買斷

　　在這種情況下，委托方在交付商品時不確認銷售收入，受托方也不作為購入商品處理。受托方將商品銷售后，按實際的售價確認收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按代銷清單確認收入。因此，應就受托方的銷售差價計征增值稅，同時還應就差價這部分手續(xù)費征收營業(yè)稅。

　　[例2]甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品100件，協(xié)議價100元/件，該商品成本60元/件，增值稅稅率17%。甲乙協(xié)議約定采用視同買斷代銷方式，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明：售價10000元，增值稅額1700元。乙企業(yè)實際銷售時開具增值稅發(fā)票注明：售價11000元，增值稅為1870元。

　　（一）會計處理

　　委托方甲企業(yè)及受托方乙企業(yè)會計處理分別為：

　　甲企業(yè)會計處理：

　　（1）委托方將貨物交付給受托方時

　　借：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 6000

　　　　貸：庫存商品 6000

　　（2）委托方收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票時

　　借：應收賬款——乙公司 11700

　　　　貸：主營業(yè)務收入 10000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1700

　　（3）結轉成本

　　借：主營業(yè)務成本 6000

　　　　貸：發(fā)H{商品（或委托代銷商品） 6000

　　（4）收到乙公司貨款

　　借：銀行存款 11700

　　　　貸：應收賬款——乙公司 11700

　　乙企業(yè)的會計處理

　　（5）收到A商品時

　　借：受托代銷商品 10000

　　　　貸：受托代銷商品款 10000

　　（6）實際銷售商品時

　　借：銀行存款 12870

　　　　貸：主營業(yè)務收入 11000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1870

　　借：主營業(yè)務成本 10000

　　　　貸：受托代銷商品 10000

　　（7）收到甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票時

　　借：受托代銷商品款 10000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

　　　　貸：應付賬款——甲企業(yè) 11700

　　（8）合同協(xié)議價將款項付給甲企業(yè)時

　　借：應付賬款 11700

　　　　貸：銀行存款 11700

　　（二）納稅分析

　　乙企業(yè)各項稅費及稅收負擔率計算為：

　　應納增值稅=110×100×17%-100×100×17%=170（元）

　　應納營業(yè)稅=（110-100）×100×5%=50（元）

　　代銷商品所帶來的所得稅負擔

　　=[（110-100）×100-50]×25%=237.5（元）

　　代銷商品獲凈利潤=[（110-100）×100-50]-237.5=712.5（元）

　　代銷商品所獲凈利潤稅收負擔率

　　=（170+50+237.5）÷712.5×100%=64.21%

　　三、混合代銷

　　在混合銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結算，另外收取手續(xù)費。因此，對受托方來說，應就其實際銷售價格與協(xié)議價格之間的差額計征增值稅；還應對其收取的手續(xù)費和商品差價征收營業(yè)稅。

　　[例3]將例1、例2相結合，甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品100件，協(xié)議價為100元，件，該商品成本60元，件，增值稅稅率17%，甲企業(yè)按售價的5%支付乙企業(yè)手續(xù)費。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10000元，增值稅額1700元。乙企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價10500元，增值稅為1785元。

　　（一）會計處理

　　委托方甲企業(yè)及受托方乙企業(yè)會計處理分別為：

　　甲企業(yè)的會計處理：

　　（1）委托方將貨物交付給受托方時

　　借：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 6000

　　　　貸：庫存商品 6000

　　（2）委托方收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票

　　借：應收賬款——乙公司 11700

　　　　貸：主營業(yè)務收入 10000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1700

　　（3）結轉成本

　　借：主營業(yè)務成本 6000

　　　　貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 6000

　　（4）收到乙公司貨款并支付手續(xù)費

　　借：銀行存款 10700

　　　　銷售費用 1000

　　　　貸：應收賬款——乙公司 11700

　　乙企業(yè)的會計處理

　　（5）收到A商品時

　　借：受托代銷商品 10000

　　　　貸：受托代銷商品款 10000

　　（6）實際銷售商品時

　　借：銀行存款 12285

　　　　貸：主營業(yè)務收入 10500

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1785

　　借：主營業(yè)務成本 10000

　　　　貸：受托代銷商品 1000

　　（7）收到甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票時

　　借：受托代銷商品款 10000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

　　　　貸：應付賬款——甲企業(yè) 11700

　　（8）按合同協(xié)議價將款項付給甲企業(yè)并收取手續(xù)費時

　　借：應付賬款 11700

　　　　貸：銀行存款 11200

　　　　　　其他業(yè)務收入 500

　　（二）納稅分析

　　各項稅費及稅收負擔率計算如下

　　應納增值稅=105×100×17%-100×100×17%=85（元）

　　應納營業(yè)稅：[（105-100）×100+100×100×5%]×5%=50（元）

　　代銷商品所帶來的所得稅負擔=[（105-100）×100+100×100×5%-50]×25%=237.5（元）

　　代銷商品所獲取的凈利潤=（500+500-50）-237.5=712.5（元）

　　代銷商品所獲凈利潤的稅收負擔率=（85+50+237.5）÷712.5×100%=52.28%

　　三種代銷方式下的納稅分析如表1。

　　可以看出，三者主要區(qū)別在于增值稅負擔不同。從稅收角度看，受托方采用收取手續(xù)費的代銷方式明顯好于其他兩種代銷方式。因此，對于受托方而言，一般采用收取手續(xù)費方式是較好選擇。