2010-04-06 10:48 來源：王愛華 秦文嬌
國資委今年1月25日發文稱，將在央企范圍內全面開展非主業賓館酒店的分離重組工作。又一輪所有權與經營權的博弈開始了。
國資委強調，分離的非主業賓館酒店將通過國有產權無償劃轉、協議轉讓、市場轉讓等方式，重組到以賓館酒店為主業的優勢中央企業。此次酒店資產重組，出讓方不僅希望收回投資甚至獲得溢價，還希望藉此擺脫相關的負債和富余人員；而對接收方來說，最佳方案則是通過“劃撥”免費獲得此等資產。
央企酒店資產的出讓和接收，并不是簡單地把產權一賣了之，而是將其眾多歷史遺留困難一并轉手，這要考慮很多因素，比如職工的安置問題可以參照《企業會計準則第9號-- -職工薪酬》引入的“辭退福利”進行確認和計量。
會計處理
在勞動合同尚未到期前，對于職工沒有選擇繼續在職的權利的，應當根據計劃條款規定擬解除勞動關系的職工數量和每一職位的辭退補償等計提辭退福利，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬-- -解除職工勞動關系補償”科目。
在勞動合同尚未到期前，對于職工有選擇權的辭退計劃，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提辭退福利，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬-- -解除職工勞動關系補償”科目。
稅法規定
企業所得稅方面：職工沒有選擇繼續在職的權利，屬于因解除與職工的勞動關系給予的補償，應根據《國家稅務總局關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2001〕918號）規定：企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第二條規定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業所得稅稅前扣除。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。而此筆安置費屬解除勞動合同職工的一次性補償支出，符合文件規定，可以在稅前扣除。
職工有選擇繼續在職的權利，屬于或有事項，不符合稅法上對費用的據實扣除原則，不允許稅前扣除。
個人所得稅方面：根據《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）文件規定，個人因與用人單位解除勞動合同關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅。超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅的通知》（國稅發〔1999〕178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
另外，根據國稅發〔1999〕178號文件規定，對于個人因解除勞動合同取得一次性經濟補償收入，應按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12年計算。
例1：2010年5月1日，A企業集團按照央企酒店重組的要求，進行主業改造、輔業分流，擬解除與一部分職工的勞動關系，因此一次性支付具有辭退福利性質的經濟補償，共計金額100萬元。
借：管理費用 100
貸：應付職工薪酬-- -解除職工勞動關系補償100
例2：續上例，2010年12月31日，A企業集團支付辭退福利性質的經濟補償，并代扣個人所得稅5萬元。
借：應付職工薪酬-- -解除職工勞動關系補償 100
貸：銀行存款 95
應交稅費-- -個人所得稅 5
例3：2010年12月31日，A企業集團根據辭退計劃（職工有選擇權）條款規定的職工數量、每一職位的辭退補償計算并計提費用500萬元。
借：管理費用 500
貸：應付職工薪酬-- -解除職工勞動關系補償 500
特別注意
1.對于自愿接受裁減建議的情況，接受裁減的職工數量不確定，企業應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等，從性質上說，這里的應付職工薪酬應當是或有事項準則中所說的預計負債，但是會計處理一般通過“應付職工薪酬”科目處理。
2.準予稅前扣除的員工辭退福利必須是實際發生的，應該是企業已經實際支付給職工的那部分支出，尚未支付的部分，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除。對于例3計提的辭退福利，應該做納稅調增，不得在稅前扣除；例2實際支付的辭退福利可以在稅前扣除。
