《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》規定：“非貨幣性資產交換同時換人多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應分別下列情況處理：（1）非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換人各項資產的公允價值占換人資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。（2）非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。”

　　一、資產交換具有商業實質、且各項換出資產和換入資產公允價值能夠可靠計量

　　該情況屬于準則規定的第一種情況。

　　[例1]甲公司2007年11月20日經協商，將生產使用的廠房、設備與乙公司的辦公樓、汽車進行交換。甲公司廠房的賬面原價為60萬元，累計折舊30萬元，公允價值40萬元；設備賬面原價為80萬元，累計折1日20萬元，公允價值40萬元。乙公司辦公樓賬面原價為200萬元，累計折舊140萬元，公允價值45萬元；汽車賬面原價為50萬元，累計折舊10萬元，公允價值30萬元。另外，乙公司向甲公司支付銀行存款5萬元。假定甲公司、乙公司資產交換具有商業實質，換人資產仍然作為固定資產使用和管理，不考慮稅費等相關因素影響。甲公司會計處理如下：

　　收到補價占換出資產公允價值之比=5÷（40+40）=6.25％，屬于非貨幣性資產交換。

　　換入資產總成本=40+40-5=75（萬元）

　　辦公樓公允價值占換入資產公允價值比45÷（45+30）=60％

　　汽車公允價值占換入資產公允價值總額比=30÷（45+30）：40％

　　辦公樓入賬價值=75×60％=45（萬元）

　　汽車入賬價值=75×40％=30（萬元）

　　借：固定資產清理——廠房    300000

　　　　　　　　　　——設備        600000

　　　　累計折舊——廠房            300000

　　                       ——設備          200000

　　　　貸：固定資產——廠房             600000

　　                 　　　　   ——設備               800000

　　借：固定資產——辦公樓              450000

　　                 　　  ——汽車                 300000

　　　　銀行存款                             500000　　

　　　　營業外支出 100000

　　　　貸：固定資產清理——廠房 300000

　　                            　　 ——設備 600000

　　二、資產交換具有商業實質、且各項換出資產公允價值能夠可靠計量，換入資產公允價值不能可靠計量

　　雖然換人資產公允價值不能可靠計量，但換出資產公允價值能夠可靠計量，屬于準則規定的第一種情況，換人資產總入賬成本應以換出資產公允價值總額為基礎確定。但由于換入資產公允價值不能可靠計量，因此分配各項換入資產入賬成本時，應根據各項換人資產原賬面價值占換入資產總賬面價值比例進行分配。

　　[例2]甲公司2007年11月25日以一批庫存商品與丙公司的廠房、設備進行交換。甲公司該批庫存商品成本80萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值70萬元。丙公司廠房賬面原價60萬元，累計折1151 30萬元；設備賬面原價90萬元，累計折舊20萬元。另外，甲公司向丙公司支付銀行存款10萬元。假定該交換具有商業實質，其增值稅率均為17％，甲公司換入資產仍作為固定資產使用和管理，丙公司換入資產作為原材料使用，不考慮其他相關因素影響。甲公司會計處理如下：

　　支付補價占換出資產公允價值之比=10÷（70+10）=12.5％，屬于非貨幣性資產交換。

　　換入資產總成本=70+10+70x17％=91.9（萬元）

　　換入廠房原賬面價值=60-30=30（萬元）

　　換入設備原賬面價值=90-20=70（萬元）

　　換人廠房原賬面價值占換人資產原賬面價值總額比例=30÷（30+70）=30％

　　換入設備原賬面價值占換入資產原賬面價值總額比例=70÷（30+70）=70％

　　換入廠房入賬價值=91.9*30％=27.57（萬元）

　　換入設備入賬價值=91.9*70％=64.33（萬元）

　　借：固定資產——廠房 275700

　　　　　　　——設備 643300

　　　　貸：主營業務收入 700000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）119000

　　　　　　銀行存款 100000

　　借：主營業務成本 750000

　　　　存貨跌價準備 50000

　　　　貸：庫存商品800000

　　三、資產交換具有商業實質、且各項換出資產公允價值不能可靠計量。但換入資產公允價值能夠可靠計量

　　雖然換出資產公允價值不能可靠計量，但換入資產公允價值能夠可靠計量，屬于準則規定的第一種情況。換入資產總入賬成本應以換入資產公允價值總額為基礎確定，再按各項換入資產公允價值占換入資產公允價值總額比例，分配各項換人資產成本。

　　[例3]甲公司2007年11月27日以一套自己研發并已投入使用的設備與丁公司庫存商品A、庫存商品B進行交換。甲公司該套設備賬面原價200萬元，累計折舊70萬元，由于市場上不存在同類設備，無法確定其公允價值。丁公司庫存商品A成本30萬元，公允價值40萬元；庫存商品B成本60萬元，公允價值80萬元。假定甲公司、丁公司資產交換具有商業實質，增值稅率均為17％，甲公司換入資產作為原材料使用，丁公司換人資產仍作為固定資產使用和管理，不考慮其他相關因素影響。甲公司會計處理如下：

　　換入資產總成本=40+80=120（萬元）

　　原材料A公允價值占換人資產公允價值總額比例=40÷（40+80）=33.33％

　　原材料B公允價值占換入資產公允價值總額比例=80÷（40+80）=66.67％

　　原材料A入賬價值=120x33.33％=40（萬元）

　　原材料B入賬價值=120×66.67％=80（萬元）

　　借：固定資產清理——設備 1300000

　　　　累計折舊——設備 700000

　　　　貸：固定資產——設備 2000000

　　借：原材料 ——A 400000

　　　　　　　——B 800000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）204000

　　　　貸：固定資產清理 1300000

　　　　營業外收入 104000

　　四、資產交換不具有商業實質、或各項換出資產和換入資產公允價值不能可靠計量

　　此種情況屬于準則規定的第二種情況，換入資產總成本應以換出資產賬面價值為基礎確定，按換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換人資產成本總額進行分配，確定各項換入資產成本。

　　[例4]案例1，假定甲公司與乙公司資產交換不具有商業實質，其他條件不變。甲公司會計處理如下：

　　甲公司換出資產廠房賬面價值=60-30=30（萬元）

　　甲公司換出資產設備賬面價值=80-20=60（萬元）

　　甲公司換入資產辦公樓賬面價值=200-140=60（萬元）

　　甲公司換入資產設備賬面價值=50-10=40（萬元）

　　收到補價占換出資產賬面價值比例=5÷（30+60）=5.56％，屬于非貨幣性資產交換。

　　換人資產總成本=30+60-5=85（萬元）

　　辦公樓賬面價值占換入資產賬面價值總額比＝60÷（60+40）=60％

　　汽車賬面價值占換人資產賬面價值總額比：40÷（60+40）=40％

　　辦公樓入賬價值=85×60％=51（萬元）

　　汽車入賬價值=85×40％=34（萬元）

　　借：固定資產清理——廠房 300000

　　　　　　　　　　——設備 600000

　　　　累計折舊——廠房 300000

　　　　　　　　——設備 200000

　　　　貸：固定資產——廠房 600000

　　　　　　　　　——設備800000

　　借：固定資產——辦公樓 510000

　　　　　　　　——汽車 340000

　　　　銀行存款 50000

　　　　貸：固定資產清理——廠房 300000

　　　　　　　　　　　　——設備 600000