購物贈券銷售，是指當顧客向商業零售企業購買一件大商品或購買其他商品滿一定金額時，商家贈送一定金額的購物券，顧客在該商家再次購物時，可憑此購物券享受購物券所載明金額的價值減免。顧客對于商家贈送的購物券有兩種做法，一是憑券再次購物使用，二是放棄使用購物券。

　　由于各商家對該項經濟業務的理解不同，在會計處理方法上也不盡相同，歸納起來目前主要有四種處理方法。第一種方法，企業將購物券視同銷售折扣，沖減主營業務收入。顧客憑借購物券購買的商品，仍按銷售價格入賬，計入主營業務收入，若顧客逾期未使用購物券時，沖減營業費用。采用該處理方法的企業認為，贈送的購物券是緊隨顧客所購商品一同賣給購物方的，送給顧客的購物券實質上是銷售商品在價格上給予購物方的減讓。第二種方法，當顧客使用購物券時，計入企業的營業費用，若顧客逾期不使用購物券則不需入賬。采用該法的企業認為，顧客使用購物券，實質上相當于商家為促銷支付了一筆營業費用。第三種方法，將購物券的金額計入主營業務成本。采用該法的企業認為，隨賣出商品送出的購物券，是為了取得銷售收入而支付的代價，應將其直接和銷售收入配比。第四種方法，對于顧客首次購買的商品按實際價格入賬，顧客使用購物券時，沖減主營業務收入，若顧客逾期不使用購物券，則不作處理。采用該法的企業認為，隨同銷售商品贈送的購物券實際上是對顧客憑購物券購買的商品在價格上的減免。

　　目前，我國的收入準則和企業會計制度對購物贈券沒有作出具體的規定。送出購物券的會計處理主要涉及兩個方面，即收入如何確認、何時確認，成本如何確認。筆者認為，首先，購物贈券本身不能作為商品進行銷售核算，因為購物券只是載明一定金額的憑證，與貨幣一樣，它本身沒有價值，而商品是用來交換的勞動產品，具有價值和使用價值。第二，商家購物贈券的真正目的是為了刺激顧客再消費，而不是對顧客給予價格上的減免，送出的購物券，是為了取得銷售收入而產生的代價，按照配比原則應將其直接與銷售收入配比。第三，稅法規定，銷售贈券業務中發生的全部成本可據實扣除，購物券的使用造成顧客用相等的支出購買了更多的商品，從企業的角度則是取得同樣的收入付出了更多的成本。第四，商家第一次銷售時實際流入的經濟利益是銷售商品的價格，購物券本身不產生現實的和未來的現金流入，按照收入準則對收入的確認原則，購物券不能單獨核算作為企業的收入。

　　因此，筆者認為對購物贈券的會計處理應當是：對于第一筆銷售，按實際銷售價格計入當期收入，并以此金額向顧客開具發票，當顧客使用購物券再次購物時，不再向其開具發票，只結轉相應的成本。若顧客逾期不使用購物券則不需作會計處理。這樣處理既符合配比原則，又能在會計潤中體現納稅所得，同時便于稅收征管。最后，建議財政部在收入準則中對購物贈券的會計處理作出明確規定，以規范實際工作中該類經濟業務的核算，從而從制度上保證有購物贈券行為的商業企業會計信息的真實性、準確性和完整性。