一、概述

　　可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　（一）交易性金融資產

　　滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：

　　1.取得該金融資產的目的，主要是近期內出售或回購，比如企業購買的基金、股票、債券等。

　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3.屬于金融衍生工具。但是，如果衍生工具被企業指定為有效套期關系中的套期工具，則該衍生工具初始確認后的公允價值變動應根據其對應的套期關系（即公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期）不同，采用相應的方法進行處理。

　　（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

　　2.企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。可能是出于風險管理目的，也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所帶來的差異。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

　　1、取得時，初始入賬金額包括買價，但不包括相關交易費用。

　　注意：

　　（1）交易費用，只有交易性金融資產所發生的相關費用，直接計入當期損益。

　　（2）包含的已宣告發放但尚未支取的股利或已經形成但尚未領取的利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息。

　　[例1]假如某公司于2007年2月15日購入股票，被投資企業在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股東名冊為準。假設該公司購買時每股支付5.1元，包括已經宣告發放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股，另支付傭金手續費2萬元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產。

　　則會計處理為：

　　（1）取得時

　　借：交易性金融資產—成本 500 （5.1-0.1）×100

　　    應收股利 10 （0.1×100）

　　    投資收益 2

　　    貸：銀行存款 512

　　收到股利時

　　借：銀行存款 10

　　    貸：應收股利 10

　　2、資產負債表日

　　（2）假如6月30日，股票下跌到380萬元。則：

　　借：公允價值變動損益 120

　　    貸：交易性金融資產—公允價值變動 120

　　（3）假如6月30日，股票上漲到600萬元，則需做相反分錄：

　　借：交易性金融資產—公允價值變動 100

　　    貸：公允價值變動損益 100

　　3、處置交易性金融資產時

　　（4）假如該公司以700萬元將股票出售：

　　借：銀行存款 700

　　    貸：交易性金融資產—成本 500

　　        交易性金融資產—公允價值變動 100

　　投資收益 100

　　借：公允價值變動損益 100

　　    貸：投資收益 100

　　[例]（07年試題、單選）甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（ ）。

　　A.100萬元

　　B.116萬元

　　C.120萬元

　　D.132萬元

　　[答案]B

　　[解析]應確認的投資收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）。

　　參考分錄：

　　購入時：

　　借：交易性金融資產－成本 840

　　    應收股利 16

　　    投資收益 4

　　    貸：銀行存款 860

　　出售時，

　　借：銀行存款 960

　　    貸：交易性金融資產－成本 840

　　         投資收益 120