［摘要］現有財務軟件在設計上大多是對傳統會計核算模式的簡單模仿，本文首先提出傳統會計核算模式的缺陷，其次分析了信息化對會計核算各個方面產生的巨大影響，最后得出結論：信息化會計軟件不應滿足對傳統會計核算的模擬，應利用先進的核算工具對傳統會計核算模式進行改造，以適應信息化管理的需求。

　　［關鍵詞］會計信息化；會計核算模式

　　會計信息化是指運用現代信息技術（計算機、網絡和通訊技術等），將會計信息系統置于社會信息化和企業資源信息化的大背景下，對傳統會計進行重構與集成，以深度開發和廣泛利用會計信息資源，建立會計與社會、會計與技術、會計與管理等高度融合、實時、互動和共享的現代會計信息系統的一個技術發展的過程。會計信息化最顯著的變化是核算手段，即用電子手段取代了過去的人工手段，核算效率空前提高，從而引起會計核算模式的巨大變革。

　　一、傳統會計核算模式的缺陷

　　傳統核算模式是指按手工會計下各級賬戶組織的核算。自現代會計產生以來，會計核算就是按照固定的賬戶體系進行的，它是在會計長期發展過程中逐步形成的，因此稱之為傳統核算模式。該核算模式與手工方法相適應，在會計軟件出現以前，一直是會計核算的唯一模式，即使在信息化條件下，仍然是很重要的、屬于保留并擴充的一種核算模式。傳統核算模式適應于手工核算方法，受數據加工能力的限制，必然具有下列缺陷。

　　（一）核算口徑固化

　　核算口徑是指核算時所遵循的核算標準，主要體現在科目設置方面。這是因為會計核算是在設置的賬戶中進行的，而賬戶又是按會計科目開設的，因而科目設置口徑自然也就決定了會計核算口徑。傳統核算模式的核算口徑固化主要表現在兩個方面。

　　1. 會計核算科目固化。手工方法下，傳統核算模式的所有會計科目和級別都是固定的，不能隨意改變科目名稱和打亂科目級別。例如，管理費用的二級明細科目通常按費用發生地點設置，三級明細科目再按費用種類設置，這種科目設置口徑只能對管理費用按發生地點進行二級核算，而不能按費用種類進行二級核算。反之，若二級明細科目按費用種類設置，三級明細科目再按費用發生地點設置，則又無法按費用發生地點進行二級核算?？颇抗袒厝粚е绿峁┑暮怂阒笜斯袒?，不能滿足管理的需求。

　　2. 會計報表指標固化。手工方法下，傳統核算模式的會計報表格式是固定的，所能提供的核算指標也是固化的，無法滿足不同類型會計信息使用者的要求。為了解決會計信息的供需矛盾，不得不在會計報表后面附注大量說明，造成會計信息相關度低、冗余度大。據美國會計專家預測，至2010年會計報表附注的平均長度將達到200頁?？梢韵胂?，報表使用者從如此龐雜的資料中發現自己所需的信息是何等困難。另外，傳統核算模式中的資產負債表雖能提供有一定綜合程度的核算指標體系，但也不過是一種固化的指標體系而已，實務工作中不可能改變這種固化的指標體系。

　　（二）核算時效滯后

　　核算時效是指會計核算產生信息與提供信息的時間間隔。任何信息都具有一定的時效特征，尤其是會計信息的時效特征尤其明顯，故對會計信息有及時性要求，即對發生的經濟業務及時進行會計處理，加以確認、計量和記錄，并及時傳遞和報告會計信息。產生與提供信息的時間間隔越短，會計信息的經濟價值越高；反之，會計信息有效性會降低乃至完全喪失。由于傳統核算模式的核算手段十分落后，從而導致其核算時效滯后，主要表現在以下幾個方面。

　　1. 記賬日期滯后。在企業未實現信息化管理的條件下，由于傳播途徑不暢，會計原始憑證只能在業務發生很長時間后傳遞到財務部門，財務部門接收以后也需等待一段時間后再進行集中記賬。這種問題在大型的、結構復雜的企業更為嚴重。

　　2. 報表編制滯后。在傳統核算模式下，會計報表的編制必須在每個會計期結束后進行，在實務中由于各種因素的影響，會計報表編報大大晚于會計期期末。在環境瞬息萬變的現代社會，任何與未來相關的信息，若獲取不及時，也會變成無用的信息。隨著信息技術的迅猛發展，企業管理追求高速、高效，財務會計報告的滯后性必將成為企業管理中的“致命”缺陷。例如巴林銀行在1994年末報告的資產凈值為4.5億~5億美元，卻在1995年2月份就倒閉了，此時該銀行1994年度財務報告尚未報出。

　　（三）核算深度膚淺

　　核算深度是指會計核算指標的詳細程度和關聯程度。當然，并不是越詳細越好，也不是關聯度越高越好，會計核算也有一個成本效益原則問題。由于人力操作是傳統核算模式的主要特色，核算手段十分落后，使其核算深度較為膚淺，主要表現在會計報表各項指標之間關聯度低，核算粗糙。最典型的例子是現金流量表直接法（以下簡稱“現直表”）與現金流量表間接法（以下簡稱“現間表”）的指標嚴重脫節，現直表的各項指標無法在現間表中找到，現間表的指標也無法在現直表中找到，兩個本應具有密切相關的報表卻毫無關聯，內在聯系被完全割斷，提供的現金流量指標十分粗糙。此類問題在資產負債表和損益表中同樣存在，其主要原因在于傳統核算模式的一維會計報表結構。

　　（四）核算指標單一

　　核算指標是指會計核算所提供的、經過加工整理的價值量數據。一方面，根據貨幣計量假設，傳統核算模式只能提供價值量核算指標，而對企業經營管理極為重要的的其他信息都被過濾掉了。如企業人力資源價值、綠色資產等，由于缺乏合適的會計規范，使得這些價值無法確認，致使企業堆積大量隱形資產，而這些隱形資產，完全可以用非貨幣信息來計量。從另一個方面看，手工會計模式下貨幣信息指標也非常單一，只采用一種貨幣作為記賬本位幣，非本位幣信息只能先折算成本位幣記賬，由此帶來貨幣折算的問題。貨幣計量假設是在核算工具相對簡單的條件下提出來的，隨著信息化時代的來臨，利用計算機的計算和儲存能力來保存多元的經濟信息已成為可能，并且成為會計信息化研究的一個熱點。

　　二、 信息化對傳統會計核算模式的影響

　　會計信息化的目的是建立會計與社會、會計與技術、會計與管理等高度融合、實時、互動和共享的現代會計信息系統。會計信息化使會計工作從思想觀念到核算方式、核算手段都將有重大變化，代表了21世紀會計發展的方向，標志著一個全新會計核算時代的來臨。信息化促進會計核算模式的發展主要體現在：深化了傳統核算模式，促進了會計核算的深度、廣度和活度，提高了會計核算的時效。

　　（一）信息化深化了傳統核算模式

　　信息化條件下的會計核算系統，一方面仍然遵循會計核算基本原理，以會計科目為核算依據，用會計賬簿及會計報表作為提供信息的方式，保留了傳統核算模式的全部內容；另一方面，在總賬核算、序時核算、明細核算和會計報表方面大大深化了傳統核算模式。

　　從總賬核算看，傳統核算模式只能采用一種會計核算形式，不可能同時采用多種會計核算形式。而在信息化條件下，總賬核算可全面實現6種會計核算形式并存，從而能夠滿足不同層次的需求。

　　從序時核算看，傳統核算模式大多采用三欄式日記賬，而且只用于貨幣資金科目的序時核算。而在信息化條件下，序時核算可同時采用三欄式、匯總式、憑單式、聯合式和多欄式日記賬，登記的科目也不再局限于貨幣資金科目，而擴大到其他科目。從明細核算看，雖然賬簿格式仍然是三欄式、數量金額欄式和多欄式，但卻增加了很多記賬口徑的現場選擇。如三欄式明細賬的記賬口徑有指定的某一個編碼、所屬編碼、系列編碼、前導編碼和全部編碼；又如數量金額欄式明細賬的記賬口徑有單一編碼、幾個編碼、部分編碼和全部編碼；還如多欄式明細賬的記賬口徑有指定一級編碼記它的二級、指定二級編碼記它的三級、指定三級編碼記它的四級。從會計報表看，靈活運用“三庫理論”，不僅可以編制常規會計報表，還可以編制會計核算中的一些計算表，如固定資產折舊計算表、職工福利費計算表、材料成本差異分配率計算表、各種耗用材料匯總表和銷售成本計算表等，甚至還可以利用編碼技術、結合報表模塊完成制造成本計算的分配、再分配和匯總。一般而言，信息化編制任何表格所需的數據，只要與科目編碼有關，相應數據表能提供，則都可以在三庫理論的指導下，利用報表模塊完成。上述傳統核算模式深化內容，在手工核算條件下是不可能實現的，只有信息化才能使其成為現實。

　　（二）信息化促進了會計核算深度

　　如前所述，核算深度是指會計核算指標的詳細程度和關聯程度，而這又取決于會計科目設置的詳細和關聯程度。在信息化條件下，會計科目設置表現為科目編碼，有編碼就有賬。一方面科目編碼至少可以達到四級，編碼越詳細，核算越深入；另一方面，可以打破傳統會計報表的一維結構，采用二維結構的棋盤式報表體系，利用計算機高速完成各種復雜報表的填制，使會計報表反映的指標更全面，披露更深刻。如棋盤式會計報表同時采用兩種填報口徑，使用縱橫交叉的表格結構，類似圍棋的棋盤，故稱“棋盤式表”，它能深刻揭示會計報表各數據之間的相互關系，是會計報表的一種全新表現形式。目前對棋盤式報表體系的信息化研究已取得一定成績，如湘潭大學陳隆偉設計的“棋盤式經營活動現金流量表”（《棋盤式經營活動現金流量表的電算化研究》）。

　　（三）信息化促進了會計核算廣度

　　核算廣度是指納入會計核算的范圍，主要表現為核算尺度的選擇和指標的覆蓋范圍。在信息化條件下，除了傳統的價值核算尺度之外，還可以設置其他數據庫、表來存儲非貨幣信息，如實物量尺度、人力資源信息等，并進行相應核算。在大型跨國公司，可設置多套賬簿，分別采用不同的記賬本位幣核算，以滿足經營管理及對外報告的需要，從面解決了傳統核算模式下指標單一的缺陷。從指標的覆蓋范圍看，傳統核算模式沒有一個表能全面、總括反映會計主體資金運動的來龍去脈，而信息化的“棋盤式對照表”卻輕而易舉地解決了這個問題。

　　（四）信息化促進了會計核算活度

　　核算活度是指會計核算的靈活程度，主要表現為是否可采用隨機核算。手工方法下，傳統核算模式只能選用實時核算，不能采用隨機核算，靈活性很差。而在信息化會計系統中，可同時采用實時核算和隨機核算的雙軌核算制，所有各種電子賬簿都能隨心所欲地加工，以滿足經濟管理的隨機性需求，從而大大提高會計核算的活度。一方面，信息化的實時核算可保證會計數據的原則性；另一方面，信息化的隨機核算又可實現會計數據的靈活性，從而使得會計數據的嚴謹性與隨機性和諧共存。

　　（五）信息化提高了會計核算時效

　　傳統核算模式是人工速度，信息化則是電子速度，兩者決不可同日而語。信息化利用網絡傳輸電子數據，需要利用計算機處理數據，因而信息化能大大提高會計信息產生和提供的時效性。在信息化會計系統中，各種信息即時傳遞，與實際經濟業務沒有或很少有時間上的延遲。會計軟件可以不受會計分期的限制，即時反復處理數據，生成財務報告。管理層可根據需要在任何時間內得到最新的財務數據。

　　三、結 論

　　綜上所述，信息化對會計核算的影響是深遠的，在信息化環境下開發的會計軟件，完全可以克服傳統會計模式下的不足，利用先進的核算工具，提供全新的會計核算模式，更好地滿足管理對會計信息提出的要求。