我國在企業年金會計方面的理論研究起步較晚，尚未形成完整的理論體系和框架，各企業在實踐中的會計處理方法并不規范和統一。我國企業年金會計處理的最新政策依據是財政部于2006年頒布的《企業會計準則第9號——職工薪酬》，并在應用指南中對其計提和會計處理做出了具體規定。我國的企業年金是各期按照固定金額或工資總額的一定比例支付，屬于設定提存計劃。因此，準則對企業年金按照設定提存計劃進行會計處理，即在職工提供服務的期間，按照實際應提取金額確認應承擔的義務，并計人相關資產的成本或確認為當期費用。設定受益計劃和設定提存計劃的主要條款和條件所包含的經濟實質不同，對應的會計確認、計量和報告的差異很大。隨著我國企業年金制度的迅速發展，未來設定受益計劃的出現，如何在借鑒國際企業年金會計理論架構的基礎上，結合我國的具體情況，制定適合我國國情的企業年金會計準則、構建企業年金會計體系，從制度上規范企業年金的會計處理，已成為迫切需要解決的問題。

　　一、企業年金性質的認定

　　企業年金性質的確定，是企業年金會計中的一個重要問題，對其的不同認識會導致企業年金的會計確認、計量和報告等方面的不同。我國《企業年金試行辦法》中規定：企業年金所需費用，由企業和職工共同繳納。企業繳費每年不超過上年度職工工資總額的1／12；企業和職工個人繳費合計一般不超過上年度職工工資總額的1／6。職工個人繳費部分可以由企業從職工個人工資中代扣代繳。企業的繳費方式可以自行選擇，既可按月也可按季。從上述規定可以看出，我國企業年金是按照職工工資的一定比例提取的，是對當前職工群體的一種補充的勞動報酬，但是要等到職工退休之后才支付。因此，企業年金代表了退休時支付的職工在工作期間賺得的遞延工資，其性質是“延期工資”。

　　二、企業年金計劃的分類

　　設定受益計劃和設定提存計劃的主要條款和條件所包含的經濟實質不同，在企業年金的會計準則中應加以區分，說明兩者的內容、特點。設定提存計劃為每個計劃參與者提供一個個人賬戶，企業每期根據公式向參與者個人賬戶提存資金，參與者也向其個人賬戶繳納工資額度的一定比例或一定金額，但對于參與者未來將收到的退休金福利沒有規定。設定受益計劃是計劃參與者在退休后可以從企業收到設定金額的退休金福利，設定受益的金額是參與者服務年限、退休時報酬水平或其他因素的函數。

　　三、設定提存企業年金計劃的會計處理

　　設定提存企業年金計劃的會計處理比較簡單，企業在每一期間的義務是提存規定的金額。因此，在計量企業年金成本和負債時不需要精算假設，也沒有精算利得和損失產生的可能性。此外，對于職工提供服務的會計期末以后一年內到期的設定提存債務，計量時不必折現。

　　四、設定受益企業年金計劃的會計處理

　　設定受益企業年金計劃的會計處理比較復雜，因此，這部分應是企業年金會計準則的核心內容。

　　會計確認包括以下幾個部分：

　　一是企業年金成本的確認。某一期間，企業確認的年金凈成本主要包括：(1)服務成本，在某一特定期間雇員服務賺得的企業年金福利的精算現值。(2)利息費用，由于時間的推移福利債務的增加。(3)計劃資產的預期收益，由企業年金資產期初公允價值乘以預期收益率得到。企業年金計劃資產通常投資于能夠賺得合理收益、風險較小的股票、債券、其他證券和房地產。(4)過去服務成本，是在計劃開始日或計劃修訂日給予職工以前年度服務的福利的成本。我國應采用立即確認的方法，盡管計劃開始(或修訂)的實行伴隨著企業未來實現經濟利益的預期，但基于未來利益的不確定性和穩健型原則，過去服務成本應在開始或修改設定受益計劃的期間立即確認在企業年金成本中，同時增加年金負債。(5)精算利得和損失，由三部分組成：未預期(遞延)資產利得或損失、精算假設與實際中的累計差異和精算假設的變化。我國目前可以選擇計劃資產公允價值和累計福利債務作為確認累計凈利得或損失的標準，確認的利得或損失金額是超過期初計劃資產公允價值或期初累計福利債務較大者的10%的凈利得或損失。此外，我國可選擇將調整金額一次性記入損益，而不是IAS19等采用的將調整金額分攤到當年和未來幾年，這樣簡化了會計處理，在一定程度上提高了財務報告數字的可理解性和透明度。未攤銷的凈利得或損失包含了與年金計劃有關的相關且及時的信息，這些信息在評估本期收益和預測未來攤銷額時非常有用，如果選擇在附注中披露是不合適的，可確認在所有者權益中。

　　二是企業年金資產和負債的確認。設定受益企業年金計劃資產和負債的確認應采納整體觀，將年金計劃的基本提存情況，或者說計劃的潛在財務狀況報告在財務狀況表即資產負債表上，任何影響計劃資產和累計福利債務的事項在發生的當期立即確認。根據我國企業年金政策的規定，企業應將年金資產交于獨立的受托人管理，企業與受托人之間是信托關系。受托人接受企業和職工提存的資金，進行投資并支付退休職工福利。多數的英語系國家均采用這種信托型的年金管理模式，但這種管理形式無法改變企業向退休職工支付已承諾福利的債務的實質。在設定受益年金計劃下，企業承擔了一項根據職工已提供服務支付設定福利的債務，至少是以既得福利為基礎的債務。年金計劃資產是專門用于償還福利債務的，應將計劃資產和福利債務相抵后報告為凈資產或凈負債。這種處理方法有利于增進財務報表的完整性，恰當地反映年金計劃的財務狀況，幫助信息使用者更好地了解與企業年金相關的會計信息，并做出相應的決策。

　　會計計量包括以下幾個部分：

　　一是精算估價方法的選擇。精算估價方法用于分配或歸因企業年金福利成本至會計期間，同時確定企業設定福利債務的現值和服務成本。精算估價法可分為福利法和成本法。福利法包括累計福利法和福利／服務年限法(預計單位貸記法)。在累計福利法下，根據服務年度限定計劃受益公式，企業年金成本和負債的計量建立在當前工資水平的基礎上，預計未來行為如工資增長在這種方法下不確認；會計計量僅僅以實現的交易或事項為基礎。在福利／服務年限法(預計單位貸記法)下，根據服務年度限定計劃受益公式，企業年金成本和負債的計量建立在估計的雇員退休時最終工資的基礎上。預計只包括工資，不包括全部雇傭年度。成本法估計未來將付出的總的退休福利，然后在雇員工作年度內系統地分配。筆者認為福利法優于成本法。成本法沒有反映成本如何發生和負債如何形成。企業年金計劃在規定企業的承諾時是根據雇員提供的服務支付福利，而不是根據如何進行提存來達到理想的提存方式。其次，福利法與負債的定義更為一致。在設定受益計劃下，企業在特定日期的負債是根據計劃條款承諾的年金福利的債務，而不是對平均成本累計的債務。

　　二是負債的計量。對于設定受益計劃負債的計量有多種可選擇的方法。既得福利債務是指若雇員目前離職，企業按年金計劃規定應付的年金的精算現值。累計福利債務是按計劃受益公式歸因于該日期之前雇員服務的企業年金福利的現值，以當前的工資水平為基礎。預計福利債務是按計劃受益公式歸因于該日期之前雇員服務的企業年金福利的現值，以退休時的工資水平為基礎。

　　三是折現率的確定。折現率用于計算債務的現值和確定當期企業年金凈成本中的服務成本和利息費用部分。折現率應具有穩定性，避免企業年金福利債務、服務成本和利息費用在各期波動。此外，企業在估計折現率時應考慮與投資利率有關的信息。在我國可參考資產負債表日高質量公司債券或政府債券的市場收益率。

　　四是計劃資產的計量。企業年金計劃資產可以投資于各種資產，如普通股、債券、房地產投資。由于大多數企業年金計劃資產投資于可以在市場上銷售的有價證券，出于投資管理的目的會定期計價，年金資產的公允價值較易取得。因此，我國企業對于年金計劃資產的計量應參照國際慣例，采用公允價值計量。

　　五、企業年金的披露

　　考慮到企業年金在我國尚處于發展初期，會計信息使用者對其頗感陌生，根據充分披露原則，應提供廣泛的企業年金計劃披露。詳細解釋企業年金凈成本的計量中存在的那些抵消和推遲確認的金額，以幫助信息使用者理解企業提供的年金承諾的全部內容和結果，從而評價管理當局對年金計劃資產的有效使用狀況，投資政策和承擔的風險，并有助于使用者做出相關的經濟決策。