存貨是工商業的核心資產，存貨的購、銷、存是工商業會計核算的核心內容。從1993年開始，中國的工商業開始執行財政部同年發布的《工業企業會計制度》和《商品流通企業會計制度》。從1997年5月到2001年底，財政部先后發布了16項具體準則，其中包括與存貨購銷存相關的《收入》、《存貨》、《借款費用》等準則；在2001年初，財政部又《制度》），其中也規范了存貨的核算方法。從2006年以前財政部發布的相關準則和《制度》來看，在已經過去的十幾年里，我國工商業存貨進銷存的會計核算基本上沒有發生實質性的變化。然而，2006年2月財政部發布的《企業會計準則》（以下簡稱《新準則》）打破了這種局面。從內容上看，《新準則》給工商業存貨購銷存的會計核算帶來了重大影響，使得存貨進銷存的會計核算方法自1993年以來發生了重大變化。歸納起來，這種影響主要表現在以下幾方面：

　　一、對外購存貨入賬成本上的影響

　　1.對外購存貨采購成本構成的影響根據國際流行的會計慣例，存貨的采購成本一般是由采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費以及其他可歸屬產成品、材料和商品等存貨的費用構成。1993年，我國首次在國際會計慣例的基礎上，引人了會計準則這種會計制度形式，并發布了《企業會計準則--基本準則》以及八大行業、十三門行業會計制度，其中包括《工業企業會計制度》和《商品流通企業會計制度》。根據這兩個行業會計制度的規定，工業企業和商品流通企業存貨采購成本的構成不完全相同。其中工業企業存貨的采購成本包括買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬與存貨采購成本的費用，與國際會計慣例基本一致；而商品流通企業存貨的采購成本則只包括實價及相關稅費，運輸費、裝卸費、保險費以及其他與存貨采購成本相關的費用均計人當期損益?？梢?，1993年我國關于工商業存貨采購成本構成的規定并沒有完全遵循國際會計慣例，而是保留了中國特色，這種情況一直持續到2006年2月《新準則》的發布，中國的工商業存貨成本才得到統一。

　　從理論上講，工商業存貨采購成本的構成沒有理由保留差別。應該說，對于這一點，財政部早已十分清楚。對于我國工商業存貨采購成本構成不一致的規定，財政部曾在2001年發布的《企業會計準則--存貨》講解中解釋：基于主管商品流通財務部門近期沒有對的計劃，為了保持與《企業會計制度》的一致和與現行實務做法的一致，在本準則中，將商品流通企業采購成本的構成作為采購成本的一個特例。這段解釋無疑證明了這樣一個觀點：我國工商業曾經流行的存貨采購成本構成不一致的規范，只是屈從于已有的會計實務，是沒有會計理論支撐的。

　　2.對賒購存貨初始計量的影響

　　賒購是區別于現購的一種購貨方式。長期以來，我國對于賒購業務的核算，一般只有關于現金折扣的規定，企業在賒購中獲得的現金折扣一般應計人財務費用，不允許調整存貨的初始計量成本。由于2001年的《制度》和原《存貨》及《收入》準則都沒有關于賒購業務的特別規范，因此，一直以來，我國工商業對于賒購的存貨，不論付款的期限多長，都是以合同價格或雙方約定的購買價格對存貨進行初始計量的，然而，這種做法隨著2006年《新準則》的發布而有所改變。

　　2006年CASl4（（收入》準則第五條規定：對于延期（分期）收取價款的收入，如果在實質上具有融資的性質，且公允價值與其現值相差較大，則應按照應收的合同或協議價款的現值進行計量；應收的合同價款或協議價款與其現值之間的差異，應在合同或協議期間內，按照實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。根據這一規定，我們有理由推斷：對于延期（分期）付款的采購業務，如果在實質上具有融資的性質，且購入資產公允價值與其現值相差較大，則購人資產就應該按照應付的合同或協議價款的現值予以計量。

　　從理論上看，具有融資性質購人的資產只有以其公允價值計量才能真正反映該資產的真實采購成本，否則，資產的價值就將虛增，所以，這項規定應該適合于所有具有融資性質的資產的采購業務。事實上，在CAS4《固定資產》、CAS6{無形資產》對固定資產和無形資產的具有融資性質購入業務都是這樣規定的，但CASl《存貨》準則沒有這方面的直接規范。本文認為，由于存貨的采購價格一般都不夠昂貴，所以，不論從數量上還是從金額上看，具有融資性質的存貨購人業務應該不多，這可能也是CASI《存貨》準則沒有這方面規定的主要原因。實際上，國際會計準則。第2號《存貨》（IAS2）也沒有這方面的內容。但是，業務少不等于沒有這類業務，所以，在實際的生產經營過程中，對于具有融資性質的原材料或商品采購業務，工商業可以根據《新準則》的精神，按照該類存貨合同價款或協議價款的現值進行初始計量。

　　二、對加工存貨成本構成的影響

　　這里的加工存貨指需要加工后銷售的存貨。從理論上講，完整的加工存貨成本應該包括從材料采購到產品或商品出庫為止的全部必要的費用，包括存貨的采購成本和全部的加工成本，其中加工成本應該包括倉儲成本、資金占用成本、勞動力成本及制造費用等。然而，在會計規范和會計實務中，由于行業業務性質的差別，不同行業存貨成本中“加工成本”的構成并不完全一致。一般情況下，施工企業、房地產開發企業等建筑業的加工成本比較完整，基本上包括了倉儲成本、資金占用成本、勞動工商業存貨的加工成本一般只包括勞動力成本和制造費用，倉儲費用和資金占用成本則一律計入當期損益。關于建筑業加工存貨成本的構成，自1993年以來，中國與國際會計慣例大同小異。但從工商業加工存貨成本的構成來看，在2007年以前的相當長的一段時期內，中國與國際會計準則之間的規定一直存在著差異，這種差異主要表現在資金占用成本是否允許計人加工存貨成本。

　　從國際會計準則委員會（IASB）、美國會計準則委員會（FASB）DI及英國會計準則委員會（ASB）發布的相關準則來看，對于生產需要相當長時間才能到達銷售狀態的存貨而借入的款項，在存貨生產過程中發生的利息支出都可以資本化，計入存貨成本，然而，長期以來，中國一直不允許這類成本計入存貨成本這種狀況，這種狀況一直持續到2006年《新準則》的發布。根據2006年CASl7《借款費用》準則的規定：“企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的構建或生產的，應當予以資本化&rdquo1473“符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間構建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產”.這就是說，從2007年起，凡執行《新準則》的企業為生產需要相當長時間才能達到銷售狀態的存貨而借人的款項，在該存貨生產過程中發生的利息支出可以計入存貨成本。應該說，《新準則》的發布不僅使我國加工存貨成本的構成與國際會計慣例完全取得了一致，而且也使得我國加工存貨成本的構成更加合理。從理論上看，需要相當長時間才能達到銷售狀態的加工存貨，因資金占用成本的金額相對于普通存貨來講更大、更好辨認，所以，應該記人存貨加工成本，否則，這類存貨的成本將偏低或者說不夠完整。

　　三、對存貨銷售收入及結轉成本的影響

　　1.對存貨賒銷收入計量的影響

　　長期以來，我國對于賒銷業務的核算，只規定了發生的現金折扣應計入財務費用，不論賒銷的收款期限多長，銷售收入都應該以合同或協議銷售價格為計量的標準。2006年CASl4《收入》準則第五條規定：對于延期收取價款的收入，如果在實質上具有融資的性質，且公允價值與其現值相差較大，則應按照應收的合同或協議價款的現值進行計量。至此，中國與國際會計準則關于存貨賒銷收入的計量得到了統一。

　　從理論上講，在一個信用經濟和商品經濟都十分發達的經濟環境中，對于收款期限較長（例如2年以上）的存貨買賣，其售貨合同或協議中載明的合同結算價款，往往都會包含貨幣時間價值的因素在內，合同或協議價款一般都將高于該存貨的公允價值，其差異屬于內涵的信貸利息，因此，對于賒銷期限較長的商品或產品銷售收入，只有以合同或結算價款的現值計量才能保證會計信息的可靠性。當然，如果售貨方給購買方提供的是免息的信貸業務，則賒銷的收入也可以按合同或協議價計量。

　　2.對附銷售退回條件存貨銷售核算的影響

　　在我國財政部會計司編寫的《2006企業會計準則講解》中，詳盡闡述了附銷售退回條件的銷售業務的會計處理方法。應該說，關于這方面的規定，我國以往的會計準則和會計制度是一個空白。因此，在過去相當長的一段時間里，即使交易雙方簽訂了附有買方享有退貨權的購銷合同，售貨方也沒有什么特別的或者統一的會計處理方法?！缎聹蕜t》結束了這種現狀。根據《新準則》的規定，對于附銷售退回條件，且退貨的可能性不確定時，售貨方只有在買方正式接受了發出商品或者貨物已經發出并且拒收期限已過時，才可以確認收入；但對于附銷售退回條件，且退貨的可能性基本能夠確定時，企業可以在銷售時正常確認收人，并在會計期末根據退貨的可能性，確認可能發生的退貨負債。對附銷售退回條件存貨銷售的核算，IASl8也是這樣規定的?？梢?，《新準則》關于附銷售退回條件銷售業務的新規定，實際上也是為了與國際會計慣例全面接軌。從理論上看，CASl4和IASl8關于附銷售退回條件銷售業務的規定，符合了收入確認的基本標準，正確反映了這種特殊銷售情況下銷售收入應采取的特殊核算方法。

　　3.對發出存貨銷售成本結轉方法的影響

　　從1993年起，我國允許企業使用的發出存貨的成本結轉方法一直包括先進先出法、個別計價法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等五種方法，而在2006年《新準則》中，取消了后進先出法。從國際會計慣例來看，近年來，國際會計準則委員會和美國會計準則委員會等主要發達國家都取消了后進先出法，因此，應該說，《新準則》取消后進先出法的首要動機仍然是為了與國際會計慣例的全面接軌。但從理論上的角度看，發出存貨成本結轉方法選擇上的多樣性，只能減低會計信息的質量，使會計信息缺乏可比性?？梢姡缎聹蕜t》取消后進先出法的做法不僅使中外會計準則趨于一致，也從根本上保證了會計信息的質量。

　　以上闡述了2006年我國《新準則》對工商業存貨進銷存會計核算的重大影響，通過上面的剖析，我們看到，《新準則》給存貨進銷存核算方法帶來的新變化，是一箭雙雕，一方面使得我國存貨進銷存會計核算與國際會計準則實現了全面的統一，另一方面也使得存貨進銷存會計核算方法在理論上更加具有合理性。