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外國稅抵免時要控制相關風險
支持中國企業“走出去”的財稅政策中，外國稅抵免是關注的一個重點。自2008年1月1日起我國開始施行的新《企業所得稅法》及其后續法規明確了“外國稅抵免”的范圍和方式，這與舊企業所得稅法的相關規定發生了一定的變化。
抵免范圍應準確把握
根據新《企業所得稅法》第24條規定，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額。
“這意味著‘外國稅抵免’的范圍除了居民企業（以及非居民企業在中國設立的機構場所）直接從境外取得的收入之外，還明確包括居民企業從其直接或其間接控制的外國企業分得的來源于中國境外 的股息、紅利等權益性投資收益，比原稅法的規定更加清晰。”德勤華永會計師事務所北京分所稅務及商務咨詢部經理林玨告訴《中國會計報》記者。
而且，新稅法明確規定了境外子公司向中國居民企業分配股息時所繳納的預提所得稅，以及該股息所對應的境外子公司稅后利潤所負擔的當地所得稅，均可以抵免中國企業所得稅。不過，中國居民企業需要直接或者間接持有境外子公司20%以上股份時，才可適用上述境外稅款抵免的制度。
據了解，由于中國企業所得稅稅率低于眾多境外國家或地區（如美國、澳大利亞、歐洲多國、非洲多國）的所得稅稅率，中國居民企業從上述國家或地區的子公司取得股息收入通常無需補繳中國企業所得稅。
或帶來多繳稅風險
根據新《企業所得稅法》第23條規定，企業取得的境外所得已在 境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
“由此規定看出，如果境外子公司的稅率持續高于中國25%的稅率，超過抵免限額的部分是永遠都無法抵補的，就變成了企業的一項凈損失。所以，對于所得稅稅率高于中國的國家或地區設立的子公司，盡量減少其承擔的職能和風險，從而降低當地的應納稅所得額以及在高稅負國家（地區）實際繳納、無法在中國進行抵免的所得稅。”林玨說。
據了解，在計算抵免限額時，采用了分國不分項的原則，需要針對來源于某國（地區）的應納稅所得額計算其實際負擔的所得稅，因此有可能出現高稅負國家（地區）實際繳納的所得稅不能完全抵免、低稅負國家（地區）的利潤需要補繳中國企業所得稅的情況。
一位知情人士透露，在多層持股架構下，尤其是直接向中國居民企業分配股息的境外子公司（第一層境外子公司）可能從多個不同國家或地區的子公司（第二層境外子公司）取得收入的情況下，如何判斷中國居民企業取得股息收入的來源地，如何應用分國不分項的原則計算該股息（例如采用加權平均法或先進先出法以及多層控股架構下是否可以混同抵免等）在境外實際繳納的所得稅，相關機構將在接下來的政策制定中進一步明確。
同時，境外稅款間接抵免中的海外企業股權層次限制還需國務院財政、稅務主管部門作進一步規定。
據了解，該條例草案曾經規定，間接投資下的外國稅抵免以“三層四級”為限。
有專家建議，在目前政策尚不明朗的情況下，企業最好將海外投資架構層級控制在“三層四級”以內，以免未來稅法規定超過層級限制的海外公司所分配的股息需要在中國全額補稅。
責任編輯：Sylar
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