【摘要】為確保我國新《企業會計準則》實施的順利進行和成果鞏固，筆者對準則實施中與其他法律法規和制度的協調、相關人才隊伍的建設、會計監管及國際等效問題進行了深入研究。

　　2006年是我國會計改革和會計管理取得一系列重大突破的一年，其主要突破，一是2006年2月15日，財政部在北京人民大會堂發布了《企業會計準則》和《中國注冊會計師執業準則》這兩大會計、審計準則體系，新企業會計準則體系的建立實現了我國會計準則與國際會計準則的趨同；二是我國在歐洲首次進行了中國高級會計師資格、中國注冊會計師資格的設考，表明中國高層次會計人才的選拔已走向世界。可以說，2006年是我國會計發展史上具有“里程碑”意義的一年。為了推進新企業會計準則的實施，2006年9月，中國保監會發布了《關于保險業實施新會計準則有關事項的通知》，要求保險業自2007年1月1日起按照新會計準則編制報表；11月27日，中國證監會發布了《關于證券公司執行〈企業會計準則〉的通知》（證監會計字［2006］22號），《關于基金管理公司及證券投資基金執行〈企業會計準則〉的通知》（證監會計字［2006］23號），《關于期貨經紀公司執行〈企業會計準則〉的通知》（證監會計字［2006］24號），要求證券公司、基金管理公司和期貨經紀公司于2007年1月1日起正式執行《企業會計準則》，證券投資基金于2007年7月1日起正式執行《企業會計準則》。國家國資委也作出了類似的部署，要求中央企業在2008年底前全面執行新準則，其中，24家中央企業于2007年1月1日率先執行。2006年12月31日，財政部發布了《關于貫徹落實企業會計準則和審計準則體系有關問題的通知》（財會［2006］22號），特別強調各部門應協調一致，注意做好《企業會計準則》與政府審計、證券、銀行、保險監管和稅收政策的協調與銜接，使政府監管資源互補，形成合力，創造良好的監管環境，確保兩大準則體系的平穩過渡和全面實施。2006年3月，浙江省財政廳發出了《浙江省做好〈企業會計準則〉、〈中國注冊會計師執業準則〉的通知》，要求各級財政部門加大新準則宣傳培訓的力度，做好新準則的模擬測試、新準則實施準備和實施協調。目前，總的來說，新準則實施四個多月來，各方反映良好，《企業會計準則》體系實現了平穩、順利實施。

　　一、相關法律法規的協調問題

　　（一）《企業會計準則》在《會計法》中的法律地位有待明確

　　《會計法》第八條規定：“國家實現統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布”。隨著新企業會計準則體系的實施，會計準則的適用范圍進一步擴大，《會計法》應明確指出企業會計準則的重要地位，制定、修訂程序和要求等內容，明確企業會計準則的法律淵源及地位。

　　（二）企業會計準則與《公司法》等相關法律法規的協調

　　會計準則體系作為一個會計法規部門規章，對企業有一個約束力。與此同時，《公司法》中有一章規定財務報告要按國家規定的有關會計制度執行，并進行分配；按新《企業會計準則》，有一部分會計計量要采用公允價值計價，雖然凈資產有增減，但無實質的現金流入（或流出）。在此，企業利潤如何分配有待進一步明確。

　　（三）《企業會計準則》與稅法關系的協調問題

　　我國早期會計利潤基本等于稅務利潤，現在新《企業會計準則》采取了與國際會計慣例趨同的原則，與我國原相關稅實施細則計算的稅務利潤的差距越來越大。財務會計報告所提供的會計信息是為報表使用者決策服務的，這與稅收強制性的特點及保證國家政權建設、公共服務需要的目標不同。但會計利潤與稅務利潤兩者如何減少差異、減少會計與稅收的協調成本值得研究。

　　二、與現行企業會計制度的協調問題

　　我國的上市公司、證券公司、基金公司和保險公司等自2007年1月1日起執行新企業會計準則，除此以外的大多數企業執行原有的《企業會計制度》。從企業方面來講，目前還有執行財政部發布的、自1993年7月1日起執行的13個分行業會計制度，2000年的《企業會計制度》，2001年的《金融企業會計制度》，2004年的《小企業會計制度》，執行不同企業會計制度所提供的會計信息，兩者怎樣才具有可比性以及如何協調的問題值得研究。

　　三、會計職業判斷與會計人才問題

　　隨著我國市場經濟的發展，新事物、新業務層出不窮，經濟業務越來越復雜。新《企業會計準則》在堅持歷史成本為基礎的前提下，價值量的認定較多地運用了公允價值和現值，在會計政策的選擇上，賦予企業會計更大的活動空間，這就需要更多的職業判斷。而且，有些職業判斷往往是可操作利潤或最有可能引發爭議的地方，這進一步加大了職業判斷的難度，提升會計人員素質、提高會計職業判斷能力日益成為突出問題。目前，全國會計從業人員有1200多萬人，截至2006年底，浙江省持證人員有64.7萬人，在崗人員有59.8萬人。其中，無技術資格者361749人，初級資格182486人，中級資格73163人，高級資格4816人，會計隊伍整體素質有待提高。財政部近期的十年規劃擬打造全國領軍人才1000名，浙江省也在2006年開始啟動了浙江省地方高級會計領軍人才培訓工程。目前，浙江省地方領軍人才培養已29名，各級地方財政部門也在加緊對當地骨干會計人才的發掘、培養工作，全省呈現出會計人才（特別中青年會計人才）隊伍蓬勃發展的良好態勢。與此同時，浙江省不斷完善高層次會計人才的評價標準，高層次會計應用人才資格進一步向工作能力、工作業績和會計工作第一線人員的傾斜，鼓勵高等職業院校教師申報實務型的高級會計師資格評審，所有這些，都將有利于推進會計實務型應用人才的發掘、培養和其整體素質的提高。

　　四、會計監管問題

　　會計監督包括內部監督與外部監督。從企業內部來說，與國際財務報告準則趨同的我國企業會計準則體系的發布實施，基本建成了對外財務報告主體的會計核算體系，但原來政府財政部門對單位會計核算過程中的基礎監督（如賬簿設置、會計檔案管理、會計電算化等方面的監督）逐步“內化”到了企業中。從前一段時間的情況來看，有些公司由于內部監督控制機制不健全，不能發揮對經理人的有效制約作用，導致管理當局“內部人控制”現象嚴重，在會計政策選擇上存在嚴重的機會主義傾向。因此，從政府部門的角度來說，如何做好會計監督工作、為新企業會計準則體系的順利實施“保駕護航”，成為新形勢下急需解決的新問題。而加快建設和實施企業內部控制體系，恰是解決這一問題的一項重要措施和必要手段。因此，在企業內部迅速強化內部控制更為必要，要及時建立和完善與新《企業會計準則》實施相配套的內部管理制度，如公允價值如何判斷？減值準備如何計提？新企業會計準則情況下會計原始憑證有什么要求，憑證何時具備？有什么要件等？要從政府層面推進企業內部控制的建設（包括內部會計基礎工作的重整）和引導、實施。財政部王軍副部長在2007年全國會計管理工作會議上指出：經過3－5年的不懈努力，會計管理工作還將再上一個大發展臺階，一個外有準則，里有內控，中間有信息系統，手中有會計數據，基礎有人才，眼中有世界，腦里有國際戰略，根本保障有完善的法規體系的美麗藍圖將呈現在人們面前。對此，我們充滿信心。財政部早在2006年就開始加快了內控建設的步伐。2006年7月，財政部成立了內部會計控制委員會，專門對此問題進行研究，提供制訂咨詢意見。目前，又發布了內部控制建設大綱，制訂工作計劃，組織研究了一批內部控制課題，建立了財政部、證監會、國資委共同參與的內控聯席會議制度。財政部牽頭起草了企業內部控制基本指引框架，加強與國外內控標準制定機構的經常性聯系，爭取用3-5年的時間，基本建成既融合國際先進經驗，又體現中國特色的企業內控標準體系。此外，還要采取多種政策和措施，引導企業建立健全內部控制機制。當前，先以上市公司、金融企業和國有大型企業為重點，結合年度財務會計報告審計工作，探索建立內部控制自我評估、強制披露機制和注冊會計師專項審計制度，硬化制度要求，強化監管服務，既要發揮政府部門的組織協調和政策引導作用，又要尊重和遵循市場經濟發展規律，注意發揮行業組織和中介機構的專業優勢和積極作用；引導有條件的會計師事務所逐步開展內部控制咨詢業務，促進會計師事務所由傳統審計業務向高端性、高附加值業務轉軌，從而為貫徹執行新準則、提升中國公司治理水平、加強企業風險防范和內部管理水平提供內在機制的保障。與此同時，還要加強外部監督，建構一個完整的監管體系，當前發展注冊會計師行業，一是要鼓勵會計師事務所擴大非審計類業務的開拓；二是支持會計師事務所做大做強，努力發揮注冊會計師行業的經濟鑒證和企業服務中的作用。

　　五、我國企業會計準則體系的國際等效問題

　　等效就是具有同等效力。會計準則等效是指我國企業在那些實施國際財務報告準則的國家或地區上市，按照中國會計準則編制的財務報表不再進行調整，即使調整也只是對個別項目作出說明或編制極少項目的調節表，無須再按國際財務報告準則進行全面轉換。等效還涉及到認可其按照我國審計準則出具的審計報告。我國會計審計準則實現了與國際趨同，但要完成與世界主要經濟體會計準則的等效，還需要較長的時間。為此，財政部正在進行不懈的努力，趨同只是第一步，等效才是最終目標，只有實現等效，才能真正使我國會計準則在中國經濟走向世界、融入世界中發揮出應有的作用。