[摘 要] 隨著我國經濟的快速發展，成本會計也在發生變化。傳統成本會計有諸多弊端，提高成本會計水平，必須完善成本會計理論體系；實行行之有效的適合我國國情的成本會計方法；努力實現成本會計電算化，進一步完善成本會計組織。

　　[關鍵詞] 成本會計 發展趨勢 弊端

　　知識經濟作為一種建立在知識、信息的生產、分配和使用上的經濟，是一種新的經濟形態，對企業生產經營環境等都將產生深刻的影響。成本作為一定時期內生產特定種類和數量產品的耗費，成本的管理是任何時代的任何企業管理中都十分重要的一個方面，在今天市場經濟環境下更是如此。

　　一、成本會計的職能

　　現代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。

　　二、傳統成本會計的弊端

　　1.產品成本計算不正確。新制造環境下，機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20％～40％降到了現在的不足5％。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產品的成本。

　　2.傳統的成本會計，可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

　　三、新時期成本會計的變化

　　成本會計正經歷著前所未有的變化，這種變化表現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法的不斷更新、會計電算化已逐步取代手工記賬；二是成本會計的應用范圍不斷拓展、各行各業的成本控制已變得不可缺少。

　　成本會計的新變化起源于企業制造環境的變遷及現代管理理論與方法的創新，而前者決定后者。企業外部環境的變化有四個方面:(1)產品需求多樣化，而且顧客對產品質量也日益苛求；(2)大多數產品供大于求，市場因此競爭激烈;(3)新技術新工藝不斷創新;(4)國際化潮流勢不可擋，國際間分工合作日趨密切，國際間競爭激烈。因此就要求企業管理要對管理理論與方法進行創新。

　　四、新時期成本會計發展趨勢

　　1.完善我國成本會計的理論體系。要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想、勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題、解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制。充分發揮成本理論研究對成本實踐的指導作用。

　　2.實行行之有效的適合我國國情的成本會計方法。長期實踐中，國內企業積累了許多行之有效的成本會計經驗，從班組核算、車間核算及企業內部經濟核算制，其根本目的都是為了調動職工管理的積極性，強調以人為本，職工參預控制成本，本人到過某個鑄造廠，該廠實行經濟核算制，從原材料購入的分類—進入化鐵爐熔化—鐵水澆鑄—毛坯打磨—精加工—成品包裝—銷售及售后服務，從原材料進入企業開始，提高鐵水利用率，降低廢品率及各種消耗。這種從根本上把關以經濟責任制為目標，由于它直接影響到職工的切身利益，職工必將把節能降耗放在首位，使成本最低化，以達到提高企業經濟效益的目的。這就需要成本會計對各核算環節提供服務，使成本會計由簡單的算賬功能轉向分析預測功能，從而能為企業的決策者提供各種詳細經濟資料，成為企業基層與決策層的橋梁。這種方法延續至今，使眾多企業受益匪淺，為發展成本管理、豐富成本會計內容做出了很大貢獻，我們必須深入研究，認真總結，采取從理論到實踐再回到理論，并進一步完善。

　　3.努力實現成本會計電算化。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測，決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。成本會計信息的服務對象有高、低之分，服務對象的層次越高，所需求的成本會計信息越具綜合性、全面性，反之亦然。從不同的角度進行組合、分類后，可以形成全然不同的成本信息，以滿足不同的需要，這就需要科學預測和管理控制。很多大型企業和上市公司在產品市場的開發中具有前瞻性，他們需要最先進、最科學的成本管理方法和手段，而目前的會計電算化遠遠不能滿足他們的需要，比較突出的是當前會計電算化應用中普遍存在以下問題:一是只能進行事后反映，僅僅停留在模仿替代手工核算階段，無法進行科學決策、預測和事中控制;二是企業管理信息系統中，供應、銷售、人事、財會等子系統相互分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統：三是會計信息系統提供的只是財務會計信息，因此必須加快會計電算化從核型向管理型轉變，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。

　　參考文獻：

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