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會計利潤與所得稅費用的關系
《企業會計準則18號－所得稅》頒布以后，取消了應付稅款法、遞延法和利潤表債務法,要求企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅，這給很多財務人員帶來了困惑，都覺得比較難理解，本文談談自己的理解。
首先，在會計利潤與應納稅所得額之間，存在兩項差異，其一是永久性差異，如國債利息收入、罰款等；其二是暫時性差異，也就是時間性差異，這部分差異會隨著時間的流逝而消失。為了符合期間原則和配比原則，新準則強調確認暫時性差異對當期所得稅費用的影響，像待攤和預提費用一樣，將之分配到其所屬的期間。而永久性差異因為不可能對以后的所得稅費用產生影響，因此不予考慮。對一個企業的財務事項，只要會計和稅法規定存在差異，會計利潤與稅法利潤之間就存在這兩項差異，所得稅費用就永遠不簡單地等于會計利潤×所得稅稅率。那么在新準則和新稅法下，會計利潤、所得稅費用、遞延所得稅資產、應交所得稅之間到底存在什么樣的關系呢？
筆者屢經驗證，得出一個比較簡潔的公式：
所得稅費用＝（會計利潤－永久性差異）×所得稅稅率
遞延所得稅資產＝所得稅費用－應交所得稅
該公式忽略了遞延所得稅負債，因為通過遞延所得稅資產在借方或貸方核算實際上就代替了遞延所得稅負債的作用。
按該公式計算與按教科書經典的算法比較，簡單明了，現援引一網友的例子舉例比較如下：
某生產型上市公司（下稱甲公司）2007年有關所得稅資料如下：（1）甲公司所得稅率為33；年初遞延所得稅資產為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未彌補虧損項目余額19.8萬元。（2）本年度實現利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發生違法經營被罰款10萬元，工資及相關附加超過計稅標準60萬元；上述收入或支出已全部用現金結算完畢。（3）年末計提固定資產減值準備50萬元（年初減值準備為0），使固定資產賬面價值比其計稅基礎小50萬元；轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。（4）年末計提產品保修費用40萬元，計入營業費用，預計負債余額為40萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。（5）至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為19.8萬元。（6）假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。
要求：計算2007年所得稅費用。
1、用筆者所述方法計算所得稅費用（納稅調減以負號表示，調整以加號表示）
（1）所得稅費用＝[500＋（－20＋10＋60)]×33%
=181.5
2、以教科書所列經典算法計算
（1）首先計算應交所得稅
應交所得稅＝（稅前會計利潤＋永久性差異＋暫時性差異）×所得稅稅率
＝[500＋(－20＋10＋60＋50－70＋40－60)] ×33%
=510×33%=168.3
（2）其次計算遞延所得稅資產及其變化額
計算2005年末遞延所得稅資產余額①固定資產項目的遞延所得稅資產年末余額=固定資產項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=50×33=16.5（萬元）②存貨項目的遞延所得稅資產年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=20×33=6.6（萬元）③預計負債項目的遞延所得稅資產年末余額=預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=40×33=13.2（萬元）④彌補虧損項目的遞延所得稅資產年末余額=虧損彌補項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=0×33=0（萬元）⑤2005年末遞延所得稅資產余額=固定資產項目的遞延所得稅資產年末余額16.5 ＋存貨項目的遞延所得稅資產年末余額6.6＋ 預計負債項目的遞延所得稅資產年末余額13.2 -彌補虧損項目的遞延所得稅資產年末余額0.00=36.3（萬元） 那么2007年遞延所得稅資產的變化額為-13.2萬元。
（3）確認所得稅費用
本期所得稅費用=本期應交所得稅 ＋（期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產—期初遞延所得稅資產）
＝168.3＋（0.00－0.00）－（36.3－49.5）
=181.5
由上例可以看出，兩者得出的結果是一樣的，但第二種方法相當繁瑣。在實務中，建議用第一種方法算出所得稅費用，其與應交所得稅的差額作為遞延所得稅資產，當所得稅費用大于應交所得稅時，貸記遞延所得稅資產；當所得稅費用小于應交所得稅時，借記遞延所得稅資產。根本沒有必要進行繁瑣的遞延所得稅資產的計算，也沒有必要確認遞延所得稅負債，對企業財務結果不會有任何影響。
注：本文參考和利用了《新準則下所得稅處理三步》的成果。
責任編輯：冠
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